(一)外匯業(yè)務(wù)的核算原則

(1)外幣賬戶采用雙幣記賬。即在反映外幣業(yè)務(wù)時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣入賬的同時(shí)，還要在賬簿上用業(yè)務(wù)發(fā)生的成交貨幣(原幣)入賬，以真實(shí)全面地反映一筆外匯業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。

(2)外幣核算采用折算入賬。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用發(fā)生期期初的匯率折合。

(3)匯兌損益的賬務(wù)處理。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯時(shí)，按銀行買入價(jià)賣出價(jià)進(jìn)行交易與市場的匯價(jià)產(chǎn)生的匯率差額，作為外幣兌換損益計(jì)入擴(kuò)兌損益。

(4)外幣賬戶月末余額的賬務(wù)處理。企業(yè)塒各外幣賬戶的期末余額要以期末市場匯率折合為記賬本位幣的金額，以如實(shí)反映該外幣按月末匯率折算為記賬本位幣后的實(shí)際期末余額，并將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額按規(guī)定記入該賬戶和匯兌損益賬戶。

(5)外幣分賬制的賬務(wù)處理。對于經(jīng)營多種貨幣信貸或融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，采用分賬制。即企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)的日常核算時(shí)按照外幣原幣進(jìn)行記賬，分別對不同的外幣幣種核算其所實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的出納報(bào)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表中一次性地將各外幣會計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會計(jì)報(bào)表，據(jù)以編制企業(yè)的匯總會計(jì)報(bào)表。

(二)外幣賬戶的設(shè)置

外幣賬戶應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的科目設(shè)置，它包括外幣貨幣資金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三大類。外幣業(yè)務(wù)主要包括日常外幣業(yè)務(wù)和月末外幣賬戶匯率調(diào)整兩類。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，一般應(yīng)按當(dāng)日或月初市場匯率(現(xiàn)匯中間價(jià))將外幣金額折合為記賬本位幣金額。具體如下：

(1)賬務(wù)處理的兩種方法。

1)分賬制。日常核算以外幣原幣記賬，分別幣種核算損益和編制會計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記賬本位幣會計(jì)報(bào)表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。

2)統(tǒng)賬制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。大多數(shù)企業(yè)采用。

(2)需設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款)。

(3)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可采用發(fā)生時(shí)的市場匯率，也可采用當(dāng)期期初的市場匯率。一旦選擇后，前后期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。期末，各外幣賬戶按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

(三)主要外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

1.主要外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

(1)外幣兌換業(yè)務(wù)。

借：銀行存款——人民幣戶(發(fā)生時(shí)的交易匯率)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(永遠(yuǎn)在借方)

貸：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)的市場匯率)

(2)外幣購銷業(yè)務(wù)。

借：資產(chǎn)類科目

貸：應(yīng)付賬款(發(fā)生時(shí)的市場匯率)

借：應(yīng)收賬款(發(fā)生時(shí)的市場匯率)

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

(3)外幣借款業(yè)務(wù)。

借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場匯率)

貸：短期借款等(發(fā)生時(shí)市場匯率)

(4)接受外幣資本投資。

借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場匯率)

借或貸：資本公積(差額)

貸：實(shí)收資本(合同約定匯率)

注：若公司沒有約定匯率，應(yīng)按發(fā)生時(shí)市場匯率折算。

2.期末匯兌損益的處理

(1)匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況。

1)外幣兌換。由于銀行總是低價(jià)購入、高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。

2)持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間匯率變動產(chǎn)生：在月末計(jì)算匯兌損益時(shí)，應(yīng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，即為匯兌損益。

外幣貨幣性資產(chǎn)。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失。

外幣貨幣性負(fù)債。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。

(2)處理方法。

1)對于滿足資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

2)籌建期間不滿足資本化條件的，先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計(jì)入損益。

3)其他情況，均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款(調(diào)整為期束外幣余額×匯率)

應(yīng)收賬款

在建工程

貸：長期借款

應(yīng)付賬款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.外幣會計(jì)報(bào)表折算的方法

(1)現(xiàn)行匯率法。

1)所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，來分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。

2)其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。

3)損益類項(xiàng)目也可采用平均匯率。

4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。

(2)流動性與非流動性項(xiàng)目法。

1)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。

2)長期資產(chǎn)，長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本，資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。

3)損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。

4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

(3)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。

1)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目(貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款)采用現(xiàn)行匯率。

2)非貨幣性項(xiàng)日和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。

3)損益類項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：

銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率)

不同的匯率折算后計(jì)算，其余采用平均匯率。

4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

(4)時(shí)態(tài)法。

1)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)日采用現(xiàn)行匯率。

2)現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)(市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等)采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本配利潤采用平衡數(shù)。

3)損益類項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：

資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率或現(xiàn)行匯率)

按不同的匯率折算后計(jì)算。

4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

4.我國外幣會計(jì)報(bào)表折算

我國外幣報(bào)表的折算方法，基本上是采用單一匯率法，即現(xiàn)行匯率法。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的折算。

1)資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目按決算日市場匯率折算(按現(xiàn)行匯率)。

2)所有者權(quán)益項(xiàng)月中除“未分配利潤”外，以歷史匯率折算。

3)“未分配利潤”抄利潤分配表中數(shù)據(jù)。

4)外幣報(bào)表折算差額遞延處理：在所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單列“外幣會計(jì)報(bào)表折算差額”，并逐年累計(jì)下去。

5)年初數(shù)按上年折算后資產(chǎn)負(fù)債表有償項(xiàng)目金額列示。

(2)利潤表和利潤分配表的折算。

1)利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用決算日的市場匯率折算(按平均匯率或現(xiàn)行匯率)。

2)利潤分配表“凈利潤”按折算后利潤表該項(xiàng)目金額填列。

3)利潤分配表“年初未分配利潤”按上期折算后利潤分配表“未分配利潤”項(xiàng)日期末數(shù)填列。

4)利潤分配表“未分配利潤”根據(jù)折算后利潤分配表其他各項(xiàng)目金額計(jì)算填列。

5)上年實(shí)際數(shù)按上年折算后利潤表和利潤分配表有關(guān)數(shù)字填列。

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