一家生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)，常年從境外母公司進(jìn)口零部件，組裝成品設(shè)備后在中國境內(nèi)銷售，并與母公司簽訂專有技術(shù)許可協(xié)議，就進(jìn)口零部件中所包含的專有技術(shù)以及在中國境內(nèi)組裝設(shè)備所使用的技術(shù)向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)，是國內(nèi)銷售額的5%，每年由這家企業(yè)定期支付給母公司。當(dāng)海關(guān)稽查部門下廠調(diào)取財(cái)務(wù)賬冊(cè)時(shí)了解到這個(gè)情況后，要求該公司提供專有技術(shù)許可協(xié)議，過去3年的特許權(quán)使用費(fèi)提取和支付明細(xì)，以及進(jìn)口零部件的海關(guān)申報(bào)清單等資料。

海關(guān)稽查部門認(rèn)為，該公司對(duì)外支付的特許權(quán)使用費(fèi)中與零部件相關(guān)的部分構(gòu)成了零部件進(jìn)口完稅價(jià)格的一部分，要求公司對(duì)該部分特許權(quán)使用費(fèi)按照進(jìn)口零部件的稅率補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。而這家生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)卻對(duì)此大惑不解：特許權(quán)使用費(fèi)是以非貿(mào)易方式對(duì)外付匯，在付匯時(shí)已出具了國稅部門的預(yù)提所得稅的完稅證明，同時(shí)已向地稅部門申請(qǐng)了營業(yè)稅的免稅待遇，為什么還要向海關(guān)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅?

這家企業(yè)的疑問其實(shí)很具有代表性。不過可以肯定的是，海關(guān)的處理是有法可依的。海關(guān)的依據(jù)就是2006年5月施行的《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》(海關(guān)總署令第148號(hào)，下稱148號(hào)令)。根據(jù)該辦法第十一條的規(guī)定，以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格，但是符合下列情形之一的除外：一是特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)，二是特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。第十三條又補(bǔ)充規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于含有專利或者專有技術(shù)的、用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的、為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的，應(yīng)當(dāng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)。第十四條還補(bǔ)充規(guī)定：買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物，或者買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

結(jié)合上述規(guī)定我們發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)的進(jìn)口零部件是使用母公司的專有技術(shù)生產(chǎn)的，并且需要單獨(dú)就專有技術(shù)向母公司以特許權(quán)使用費(fèi)的方式支付。上述案例中的特許權(quán)使用費(fèi)，涉及的專有技術(shù)包括兩部分，一部分是用于母公司在境外制造零部件所使用的專有技術(shù)，還有一部分是用于該公司在境內(nèi)生產(chǎn)組裝零部件時(shí)所使用的專有技術(shù)。海關(guān)的征稅對(duì)象是該公司針對(duì)境外部分的專有技術(shù)所需要支付的對(duì)價(jià)。在該公司無法提供證據(jù)證明該部分專有技術(shù)與進(jìn)口零部件無關(guān)的情況下，根據(jù)148號(hào)令第十三條，境外制造零部件所使用的專有技術(shù)被判定為與進(jìn)口零部件有關(guān)。

此外，銷售條件標(biāo)準(zhǔn)也是對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入征稅的一項(xiàng)要件，該條件強(qiáng)調(diào)了買方購買被估貨物應(yīng)以購買特許權(quán)或者支付特許權(quán)使用費(fèi)為前提。為了使該項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性，148號(hào)令將銷售條件歸結(jié)為兩大類情況：一是買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物，二是買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交。上述案例中，該公司無法提供證明其特許權(quán)使用費(fèi)的支付不會(huì)影響其進(jìn)口零部件的成交條件，尤其兩家公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，母公司并沒有向該公司以外的其他國內(nèi)公司在不收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況下銷售相同的零部件，海關(guān)因此認(rèn)定，該企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

本案例中的特許權(quán)使用費(fèi)問題，反映出很多企業(yè)在海關(guān)業(yè)務(wù)管理和稅務(wù)管理方面的脫節(jié)，不同部門在管理職能之間缺乏有效溝通。在企業(yè)的內(nèi)部管理架構(gòu)中，關(guān)務(wù)管理職能隸屬于物流部門，主要以向海關(guān)進(jìn)行進(jìn)出口申報(bào)或者與報(bào)關(guān)公司溝通協(xié)調(diào)以順利通關(guān)。而稅務(wù)管理職能隸屬財(cái)務(wù)部門，以國內(nèi)稅收管理為主。類似特許權(quán)使用費(fèi)的問題，稅務(wù)人員不熟悉海關(guān)政策規(guī)定，又沒有將相關(guān)情況傳送給關(guān)務(wù)人員，關(guān)務(wù)人員無從了解特許權(quán)使用費(fèi)的具體內(nèi)容，導(dǎo)致關(guān)務(wù)人員事后在接受海關(guān)稽查中非常被動(dòng)。因此，需要提醒的是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往涉及關(guān)務(wù)、稅務(wù)及收付匯核銷多方面，要想把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，需要提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，不要將關(guān)務(wù)與稅務(wù)管理人為地分割，至少也要建立通暢的信息溝通機(jī)制。

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