財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2000.12.29)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》(2001.1.18)(以下簡(jiǎn)稱《制度》、《準(zhǔn)則》)，分別從定義、確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報(bào)廢，以及披露等方面對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及信息披露要求作出了詳盡的規(guī)定。但是從《制度》和《準(zhǔn)則》的內(nèi)容來(lái)看，一些方面尚不夠嚴(yán)密且缺少可操作性，給企業(yè)在具體核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)帶來(lái)困難。本文就其中的兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行一些探討，并且提出進(jìn)一步予以規(guī)范化的修改意見。

Ⅰ。關(guān)于“接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算，首先要對(duì)它有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)?！吨贫取泛汀稖?zhǔn)則》都將無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！币簿褪钦f(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)是指那些由特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源;無(wú)形資產(chǎn)擁有非實(shí)體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點(diǎn)。

其次，無(wú)形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)并且予以入賬?！吨贫取泛汀稖?zhǔn)則》分別對(duì)企業(yè)通過(guò)購(gòu)入、非貨幣性交易換入、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)，以及自行開發(fā)并依法申請(qǐng)等方式取得無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對(duì)“接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)”入賬價(jià)值問(wèn)題，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定：“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。”《準(zhǔn)則》的“指南”指出，“對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方(即投資方)的賬面價(jià)值入賬。這也說(shuō)明，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。”而《制度》在介紹“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明中還規(guī)定了“企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣性交易的規(guī)定處理。”