企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬;帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

1.應(yīng)收票據(jù)賬戶常見造假方式

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶常見錯(cuò)弊形式如下：

(1)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的核算內(nèi)容不正確。

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)簽發(fā)、承兌和使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

①使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人。

②簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的商業(yè)匯票。

③商業(yè)匯票一經(jīng)承兌，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。

④商業(yè)匯票承兌期限最長不得超過6個(gè)月，如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的商業(yè)匯票。因此企業(yè)只有在實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)才能按照票面的金額反映在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶上。

但在實(shí)際工作中，企業(yè)對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的核算仍有不少問題，具體形式主要有：

①將企業(yè)收到的銀行匯票、銀行本票同銀行承兌匯票混淆，也作為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的核算內(nèi)容。

②按規(guī)定，貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人銀行無款支付，貼現(xiàn)銀行從企業(yè)賬上扣除的款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，但企業(yè)仍然在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶上核算。

③虛擬應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用“應(yīng)收票據(jù)”作為調(diào)節(jié)當(dāng)期收入的手段，以達(dá)到少納稅的目的。

④將收到的商業(yè)匯票的到期利息，不按規(guī)定沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是掛在應(yīng)付款賬上，以達(dá)到日后轉(zhuǎn)移他用或化公為私的目的。

(2)應(yīng)收票據(jù)回收不及時(shí)，長期掛賬。

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得及款項(xiàng)回收情況而設(shè)置的一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個(gè)月，如果匯票到期付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。如果是商業(yè)承兌匯票，承兌人無力支付票款時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)按照商業(yè)承兌匯票的到期值將其從“應(yīng)收票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。這樣的話，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期限最長不得超過商業(yè)票據(jù)的承兌期限，也就是6個(gè)月。

但在實(shí)際工作中，仍存在“應(yīng)收票據(jù)”長期掛賬的情況。形成這種情況的原因，一方面可能是在企業(yè)對(duì)客戶資信狀況、償債能力沒有足夠了解的情況下，就采取了商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，一旦對(duì)方到期不能付款，企業(yè)經(jīng)辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)差，沒有及時(shí)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，造成“應(yīng)收票據(jù)”的長期掛賬;另一方面，也有可能是經(jīng)辦人謀取私利，收取對(duì)方好處而故意到期不回收，長期掛賬。

(3)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置不合理。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行總分類核算外，還應(yīng)按不同的票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。與此同時(shí)，為了便于管理和分析各種票據(jù)的具體情況，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日和利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

在實(shí)際工作中，有些企業(yè)沒有按規(guī)定設(shè)置賬簿，主要形式有：有的企業(yè)對(duì)收到的商業(yè)匯票視同一般應(yīng)收款業(yè)務(wù)，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，而不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行專門核算，混淆了兩種業(yè)務(wù)的性質(zhì);有些企業(yè)雖然設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，但卻未按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，因而使商業(yè)匯票的出票日期、到期日期、貼現(xiàn)日期、付款人、承兌人等具體情況得不到充分的反映，造成應(yīng)收票據(jù)的管理非常混亂。

2.識(shí)別應(yīng)收票據(jù)賬戶造假的方法和技巧

(1)審查企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制制度。

檢查企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)，應(yīng)放在以下幾個(gè)方面：

①是否建立明確的職責(zé)分工制度。應(yīng)收票據(jù)的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記，現(xiàn)金收款員不得從事應(yīng)收票據(jù)的記賬工作。

②是否嚴(yán)格控制應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)和換新是否進(jìn)行嚴(yán)格的審批。

③是否按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，有無專人負(fù)責(zé)登記和注銷，內(nèi)容是否完整。

④應(yīng)收票據(jù)賬實(shí)是否有定期盤點(diǎn)核對(duì)制度，是否切實(shí)執(zhí)行。

(2)實(shí)地檢查法。

這一方法主要用來驗(yàn)證應(yīng)收票據(jù)是否確實(shí)存在。通過全面盤點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)實(shí)物，并逐項(xiàng)與應(yīng)收票據(jù)備查簿上結(jié)存的各種應(yīng)收票據(jù)的余額進(jìn)行核對(duì);在此基礎(chǔ)上，再將應(yīng)收票據(jù)期末余額匯總與應(yīng)收票據(jù)總賬余額進(jìn)行核對(duì)。除實(shí)際盤查庫存票據(jù)外，還要按照應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生額，分析其對(duì)應(yīng)賬戶，并追查應(yīng)收票據(jù)的原始憑證。

(3)核對(duì)法。

審查人員應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”及對(duì)應(yīng)賬戶的總賬記錄與明細(xì)賬核對(duì)。如果存在虛擬應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶調(diào)節(jié)收入的情況，往往沒有相應(yīng)的明細(xì)賬記錄;必要時(shí)，再核對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證，看其賬證、證證是否相符。查問“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬及“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收日期和金額與實(shí)際收款日期、金額間是否相符，以查明“應(yīng)收票據(jù)”長期掛賬的問題。

(4)調(diào)查了解法。

調(diào)查了解應(yīng)收票據(jù)是否以合法的商品交易為基礎(chǔ)，有無非商品交易形成的應(yīng)收票據(jù)。有無到期或過期而未及時(shí)辦理收款的票據(jù)，必要時(shí)應(yīng)查閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，詢問有關(guān)當(dāng)事人和承兌人、付款人以查清事實(shí)真相，是對(duì)方單位無力支付，還是經(jīng)辦人員責(zé)任心不強(qiáng)，還是為謀取私利故意到期不收回。對(duì)于內(nèi)容、數(shù)額不實(shí)的票據(jù)和大額的票據(jù)，還要調(diào)查出票單位或個(gè)人的資金狀況和抵押品市價(jià)，以判明其收回程度。