怎樣對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)

持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)，如果要在應(yīng)收票據(jù)到期之前提前取得貨幣資金，就可以持票向銀行貼現(xiàn)。所謂“貼現(xiàn)”，是指應(yīng)收票據(jù)持有人通過背書手續(xù)向銀行收取相當(dāng)于到期價值扣除銀行貼現(xiàn)息后的金額，其實質(zhì)是融通資金的一種信貸形式。所謂“背書”，是指票據(jù)轉(zhuǎn)讓時持有人在票據(jù)背面簽字的稱謂，簽字人稱為背書人。背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)有法律責(zé)任。凡票據(jù)轉(zhuǎn)讓都必須經(jīng)過背書手續(xù)，這種手續(xù)在我國是通過向銀行填寫貼現(xiàn)憑證進(jìn)行的。經(jīng)過背書的票據(jù)如遭拒付，持票人就可以根據(jù)法律向背書人追索。期末，企業(yè)應(yīng)將已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上以附注或旁注的方式加以說明，以揭示可能發(fā)生的潛在負(fù)債。我國目前實務(wù)中主要采用附注的方式說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，而銀行承兌匯票通常不會發(fā)生到期不能承兌的事項，故已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不在揭示之列。

票據(jù)貼現(xiàn)的計算公式如下：

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

其中，貼現(xiàn)期自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止，承兌人在異地的，另加3天劃款日期。不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值則為到期本利之和。票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)的票面金額與貼現(xiàn)所得金額之間的差額通常記作財務(wù)費用。

[例]某公司于4月20日將某客戶在4月10日簽發(fā)的60天期、票面金額為6000元的不帶息票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。有關(guān)計算和會計分錄如下：

貼現(xiàn)息=6000×9%×50/360=75(元)

貼現(xiàn)所得金額：600075=5925(元)

借：銀行存款5925

財務(wù)費用75

貸：應(yīng)收票據(jù)6000

又如，該公司于6月28日將另一客戶在5月17日。簽發(fā)的3個月期、票面金額為18000元、利率為8%的商業(yè)承兌票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。有關(guān)計算和會計分錄如下：

票據(jù)到期值一18000×(1+8%×3/12)一18360(元)

貼現(xiàn)息=18360×12%×50/360=306(元)

貼現(xiàn)所得金額=18360-306=18054(元)

借：銀行存款18054

貸：應(yīng)收票據(jù)18000

財務(wù)費用54

對于已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)著潛在的債務(wù)責(zé)任，這種責(zé)任在會計上稱為或有負(fù)債。當(dāng)出票企業(yè)到期無力償付時，貼現(xiàn)企業(yè)有償還款項的義務(wù)?；蛴胸?fù)債應(yīng)如何揭示，可參見第七章第七節(jié)“或有事項”的相關(guān)內(nèi)容。續(xù)用上例，假定購貨單位到期不能償付，貼現(xiàn)銀行便從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中扣去該票據(jù)的終值，若貼現(xiàn)企業(yè)也無償付能力，則貼現(xiàn)銀行將上述款項視作一項短期貸款。

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