1)納稅人和扣繳義務(wù)人是偷稅罪的主體。

依刑法第201條規(guī)定，偷稅罪的主體是特殊主體，包括納稅人和扣繳義務(wù)人。依《稅收征收管理法》第4條，納稅人指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。所有符合規(guī)定的單位或個(gè)人都可以成為本罪的犯罪主體。另外，于國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體外，據(jù)1999年6月最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問(wèn)題的解釋》第1條，只有具備法人資格的獨(dú)資、私營(yíng)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位才能成為單位犯罪的主體，而個(gè)人則是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不具有法人資格的私營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位以及其他個(gè)人。

2)代征人不能成為偷稅罪的主體

代征人是接受稅收機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定所作的委托，按代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法代征少數(shù)零星分散的稅收的單位。

現(xiàn)行刑法中偷稅罪的主體只規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人，沒(méi)有規(guī)定代征人，根據(jù)罪刑法定原則，代征人不應(yīng)成為偷稅罪的主體。

3)稅務(wù)代理人能否成為偷稅罪的主體需要根據(jù)具體情況分析。

稅務(wù)代理人是受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，代為辦理稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人。稅務(wù)代理是屬于民事代理中的委托代理。具體情況分析如下：

A種情況：委托人授權(quán)稅務(wù)代理人全權(quán)處理稅收事務(wù)，則其偷稅行為應(yīng)視同委托人偷稅，是單位犯罪，稅務(wù)代理人成為偷稅直接責(zé)任人員而應(yīng)予處罰。

B種情況：委托人在提供虛假的應(yīng)稅事實(shí)后授權(quán)稅務(wù)代理人全權(quán)處理稅收事宜，代理人按虛假的事實(shí)進(jìn)行稅收代理，仍構(gòu)成委托人偷稅，責(zé)任也由委托人自負(fù)。

C種情況：委托人授權(quán)稅務(wù)代理人全權(quán)處理其稅務(wù)事宜。如委托人向稅務(wù)代理人提供的各項(xiàng)應(yīng)稅事實(shí)資料無(wú)誤，但稅務(wù)代理人單方采取虛假申報(bào)等法定偷稅方式不繳、少繳稅款，在事后又為委托人所追認(rèn)，那么委托人已追認(rèn)其隱瞞改變應(yīng)稅事實(shí)的效力，委托人構(gòu)成偷稅，稅務(wù)代理人構(gòu)成共同犯罪。

D種情況：如果稅務(wù)代理人偷稅且將所偷稅款私自據(jù)為已有而不告之委托人，則稅務(wù)代理人構(gòu)成詐騙罪而非偷稅罪。

4)承包、租賃、聯(lián)營(yíng)、掛靠等經(jīng)營(yíng)方式中，雙方都有可能成為偷稅罪的主體。

在承包、租賃、聯(lián)營(yíng)、掛靠等經(jīng)營(yíng)方式中，應(yīng)根據(jù)具體的承包、租賃、聯(lián)營(yíng)、掛靠合同或協(xié)議規(guī)定，將依合同或協(xié)議規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的一方視作納稅人，而將負(fù)有代扣代繳稅金的一方視作代扣代繳義務(wù)人。如果其中一方未履行納稅或代扣代繳稅金的義務(wù)，當(dāng)然能構(gòu)成偷稅罪的主體。如果雙方約定不明，或者約定違反了法律的規(guī)定，則可能構(gòu)成共同犯罪。