財政部 國家稅務(wù)總局 　　關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知 　　財稅[2009]124號 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 　　為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團體(以下統(tǒng)稱群眾團體)的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下： 　　一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 　　二、個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。 　　三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項： 　　(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動; 　　(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè); 　　(三)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè); 　　(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 　　四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體： 　　(一)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項至第(八)項規(guī)定的條件; 　　(二)縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制; 　　(三)對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。 　　五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。 　　(一)由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請; 　　(二)由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請; 　　(三)對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。 　　六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料： 　　(一)申請報告; 　　(二)縣級以上各級黨委、政府或機構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定; 　　(三)組織章程; 　　(四)申請前相應(yīng)年度的受贈資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。 　　七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。 　　八、公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認(rèn)： 　　(一)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算; 　　(二)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。 　　九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應(yīng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格： 　　(一)前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的; 　　(二)在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的; 　　(三)存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的; 　　(四)存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的; 　　(五)受到行政處罰的。 　　被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第(二)項、第(三)項、第(四)項、第(五)項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。 　　對存在本條第一款第(三)項、第(四)項情形的公益性群眾團體，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。 　　十、對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除;接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 　　十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務(wù)總局或省級財政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。 　　十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請。 　　財政部 國家稅務(wù)總局 　　二○○九年十二月八日