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獨立審計具體準(zhǔn)則第8號--錯誤與舞弊

來源: 律霸小編整理 · 2021-01-22 · 1786人看過
(一九九六年十二月二十六日 中國注冊會計師協(xié)會) 第一章 總則   第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊,明確相關(guān)責(zé)任,根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。   第二條 本準(zhǔn)則所稱錯誤,是指會計所表中存在的非故意的錯報或漏報。   第三條 本準(zhǔn)則所稱舞弊,是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。   第四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。    第二章 一般原則   第五條 建立鍵全內(nèi)部控制,保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整,是被審計單位的會計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實施其內(nèi)部控制,防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。   第六條 按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求,充分考慮審計風(fēng)險,實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?,以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。   第七條 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制,注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計,并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。   第八條 注冊會計師對會計報表的審計,并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險,并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。    第三章 編制和實施審計計劃時對錯誤與舞弊的關(guān)注   第九條 注冊會計師在編制和實施審計計劃時,應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。錯誤主要包括:   (一)原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤;  ?。ǘκ聦嵉氖韬龊驼`解;  ?。ㄈ嬚叩恼`用。   舞弊主要包括:  ?。ㄒ唬﹤卧?、變造記錄或憑證;  ?。ǘ┣终假Y產(chǎn);  ?。ㄈ╇[瞞或刪除交易或事項;   (四)記錄虛假的交易或事項;    ?。ㄎ澹┬钜馐褂貌划?dāng)?shù)臅嬚摺?   第十條 注冊會計師在編制審計計劃時,應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊存在的可能性,除內(nèi)部控制的固有限制外,下列情況會增加錯誤與舞弊的可能性:  ?。ㄒ唬┍粚徲媶挝还芾砣藛T的品行或能力存在問題;  ?。ǘ┍粚徲媶挝还芾砣藛T遭受異常壓力;   (三)被審計單位存在異常交易;   (四)注冊會計師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?a href='http://www.shkps.cn/zhengju/4.html' target='_blank' data-horse>證據(jù)。   第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會計報表失實的錯誤與舞弊,并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果,在編制和實施審計計劃時予以特別關(guān)注。   第十二條 注冊會計師在實施審計計劃時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象。 第四章 發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊跡象時的處理   第十三條 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在跡象時,應(yīng)當(dāng)對其重要性進行評估,并確定是否修改或追加審計程序。   第十四條 注冊會計師在修改或追加審計程序時,應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的錯誤與舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對會計報表的影響程度。   第十五條 注冊會計師實施修改或追加的審計程序后,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響,并提請被審計單位進行適當(dāng)處理。   第十六條 如果錯誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時,應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性測試程序。   第十七條 對于涉及錯誤或舞弊的人員,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。   第十八條 注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中的重大錯誤及所有舞弊,并詳細(xì)記錄于審計工作底稿。   第十九條 對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人員報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時,應(yīng)當(dāng)征求律師意見,或解除業(yè)務(wù)約定。    第五章 錯誤或舞弊對審計報告的影響   第二十條 如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。   第二十一條 如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。   第二十二條 如果審計范圍受到被審計單位的限制,注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。   第二十三條 如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制,注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。 第六章 附則   第二十四條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。   第二十五條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

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