（一九九六年十二月二十六日　中國注冊會計師協(xié)會） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，明確相關(guān)責(zé)任，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱錯誤，是指會計所表中存在的非故意的錯報或漏報。 　　第三條　本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。 　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 　　 第二章　一般原則 　　第五條　建立鍵全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。 　　第六條　按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。 　　第七條　由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。 　　第八條　注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。 　　 第三章　編制和實施審計計劃時對錯誤與舞弊的關(guān)注 　　第九條　注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。錯誤主要包括： 　　（一）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； 　?。ǘκ聦嵉氖韬龊驼`解； 　?。ㄈ嬚叩恼`用。 　　舞弊主要包括： 　?。ㄒ唬﹤卧?、變造記錄或憑證； 　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)； 　?。ㄈ╇[瞞或刪除交易或事項； 　　（四）記錄虛假的交易或事項；　　 　?。ㄎ澹┬钜馐褂貌划?dāng)?shù)臅嬚摺? 　　第十條　注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊存在的可能性，除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會增加錯誤與舞弊的可能性： 　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝还芾砣藛T的品行或能力存在問題； 　?。ǘ┍粚徲媶挝还芾砣藛T遭受異常壓力； 　　（三）被審計單位存在異常交易； 　　（四）注冊會計師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?a href='http://www.shkps.cn/zhengju/4.html' target='_blank' data-horse>證據(jù)。 　　第十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會計報表失實的錯誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實施審計計劃時予以特別關(guān)注。 　　第十二條　注冊會計師在實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象。 第四章　發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊跡象時的處理 　　第十三條　注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。 　　第十四條　注冊會計師在修改或追加審計程序時，應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的錯誤與舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對會計報表的影響程度。 　　第十五條　注冊會計師實施修改或追加的審計程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進行適當(dāng)處理。 　　第十六條　如果錯誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性測試程序。 　　第十七條　對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。 　　第十八條　注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計工作底稿。 　　第十九條　對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人員報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。 　　 第五章　錯誤或舞弊對審計報告的影響 　　第二十條　如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 　　第二十一條　如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 　　第二十二條　如果審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 　　第二十三條　如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。 第六章　附則 　　第二十四條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 　　第二十五條　本準(zhǔn)則自１９９７年１月１日起施行。