（一九九七年一月一日　中國注冊會計師協(xié)會） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策與程序。 　　第三條　本準(zhǔn)則所稱控制政策，是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針及策略。 　　第四條　本準(zhǔn)則所稱控制程序，是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。 　　第五條　會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章　一般原則 　　第六條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序： 　　（一）會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序； 　　（二）各審計項目的質(zhì)量控制程序。 　　第七條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序，以使所有審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則的要求。 　　第八條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理運用審計項目的質(zhì)量控制程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行。 第三章　全面質(zhì)量控制 　　第九條　會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)規(guī)模與范圍； 　?。ǘ┙M織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置； 　?。ㄈ┓种C(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； 　?。ㄋ模┏杀九c效益原則； 　?。ㄎ澹┤藛T素質(zhì)及構(gòu)成； 　?。┢渌?。 　　第十條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的全面質(zhì)量控制政策，合理制定和有效實施相應(yīng)的全面質(zhì)量控制程序。 　　第十一條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定和運用以下方面的質(zhì)量控制政策： 　?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德原則； 　?。ǘI(yè)勝任能力； 　　（三）工作委派； 　?。ㄋ模┒綄?dǎo)； 　?。ㄎ澹┳稍?； 　　（六）業(yè)務(wù)承接； 　?。ㄆ撸┍O(jiān)控。 　　第十二條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。 　　第十三條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為全體專業(yè)人員提供適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力。 　　第十四條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計工作委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。 　　第十五條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。 　　督導(dǎo)人員是指對審計工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計項目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。 　　第十六條　會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。 　　第十七條　會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和獨立性，以及被審計單位管理當(dāng)局是否正直、誠實等因素。 　　第十八條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。 　　第十九條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)方式將全面質(zhì)量控制政策與程序傳達(dá)到全體專業(yè)人員，以確保正確理解和執(zhí)行。 第四章　審計項目的質(zhì)量控制 　　第二十條　負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。 　　第二十一條　督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。 　　第二十二條　督導(dǎo)人員對助理人員進(jìn)行指導(dǎo)時，應(yīng)當(dāng)使其明確： 　　（一）工作責(zé)任； 　　（二）擬實施的具體審計程序的審計目標(biāo)； 　?。ㄈ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務(wù)性質(zhì)及需要特別關(guān)注的重大會計、審計問題； 　?。ㄋ模┢渌赡苡绊懢唧w審計程序的事項。 　　第二十三條　督導(dǎo)人員在審計期間應(yīng)當(dāng)履行以下監(jiān)督職責(zé)： 　?。ㄒ唬┍O(jiān)督審計過程； 　?。ǘ┝私庵卮髸嫛徲媶栴}并及時提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計計劃； 　?。ㄈ┙鉀Q專業(yè)判斷分歧，必要時，應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。 　　第二十四條　督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進(jìn)行復(fù)核，以合理保證： 　?。ㄒ唬徲嫻ぷ饕寻淳唧w審計計劃的要求進(jìn)行； 　?。ǘ┕ぷ鬟^程及其結(jié)果已適當(dāng)記錄； 　?。ㄈ┧兄卮髮徲媶栴}已適當(dāng)解決，或反映在審計結(jié)論中； 　?。ㄋ模╊A(yù)定的具體審計程序的審計目標(biāo)已實現(xiàn)； 　?。ㄎ澹┬纬傻膶徲嫿Y(jié)論與審計工作結(jié)果一致，并支持審計意見。 　　第二十五條　督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核： 　?。ㄒ唬┛傮w審計計劃與具體審計計劃； 　?。ǘ逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改； 　?。ㄈ┻M(jìn)行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論； 　?。ㄋ模媹蟊?、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。 　　第二十五條　督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核： 　?。ㄒ唬┛傮w審計計劃與具體審計計劃； 　?。ǘ逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改； 　?。ㄈ┻M(jìn)行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論； 　?。ㄋ模媹蟊?、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。 　　第二十六條　在出具審計報告前，會計師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計的人員進(jìn)行必要的復(fù)核。 第五章　　附則 　　第二十七條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 　　第二十八條　本準(zhǔn)則自１９９７年１月１日起施行。