各省、自治區(qū)、直轄市分行，各計(jì)劃單列市分行，武漢、沈陽、廣州、西安、長春、哈爾濱、南京、成都市分行：

　　現(xiàn)將《農(nóng)村信用社利息收支管理辦法》印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中的情況和問題，望及時(shí)報(bào)告總行。

　　農(nóng)村信用社利息收支管理辦法

　　為加強(qiáng)農(nóng)村信用社利息收支管理，準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)地反映財(cái)務(wù)收支，正確處理財(cái)稅關(guān)系，根據(jù)金融企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，結(jié)合農(nóng)村信用社的特點(diǎn)和實(shí)際情況，制訂本辦法。

　　一、基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┺r(nóng)村信用社的利息收支堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，并有利于實(shí)際操作。

　?。ǘ┙Y(jié)息期的規(guī)定。集體農(nóng)業(yè)和農(nóng)戶存、貸款按年結(jié)息；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、其他集體（對公）企業(yè)在信用社開立結(jié)算戶的個(gè)體經(jīng)營者存貸款均按季結(jié)息（未開立結(jié)算戶的個(gè)體經(jīng)營者貸款利息按年結(jié)息）；金融機(jī)構(gòu)往來、拆借、調(diào)劑資金、聯(lián)社往來一般按季結(jié)息；儲蓄存款按儲蓄存款條例的規(guī)定辦理。按年結(jié)息的為每年12月20日，按季結(jié)息的為季末月20日。

　　（三）計(jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息的方法應(yīng)遵循一貫制原則。即前后各會計(jì)期間應(yīng)盡量使用同一方法計(jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息，如確需變動，應(yīng)經(jīng)省級分行信用合作管理部門核準(zhǔn)并在年度會計(jì)決算中說明。

　?。ㄋ模┯?jì)提應(yīng)付利息的范圍（即應(yīng)付利息科目核算內(nèi)容）：1年（含1年）以上的定期存款和儲蓄存款及1993年以前實(shí)行保息分紅的股金。拆入資金和調(diào)劑（入）資金如沒有按季結(jié)息的，也應(yīng)計(jì)提應(yīng)付利息。

　　（五）計(jì)提應(yīng)收利息的范圍（即應(yīng)收利息科目核算內(nèi)容）：各項(xiàng)跨季、跨年度未到約定歸還期限的貸款、存放中央銀行和農(nóng)業(yè)銀行的定期存款。拆出資金和調(diào)劑（出）資金如未按季、年結(jié)息的，也應(yīng)計(jì)提應(yīng)收利息。

　　（六）計(jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息的時(shí)間：凡規(guī)定有結(jié)息期的，均在結(jié)息日計(jì)提。1年期以上定期存款和儲蓄存款按季計(jì)提：存放中央銀行、農(nóng)業(yè)銀行定期存款、“保息分紅”的股金及長期投資均按年計(jì)提。計(jì)提的時(shí)間為年末月或季末月的20日。

　　由于農(nóng)戶貸款戶數(shù)過多，可在12月20日結(jié)息后暫不入帳，俟12月31日仍收不回利息時(shí)，再通過應(yīng)收利息科目核算。

　?。ㄆ撸┯?jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息應(yīng)按實(shí)際執(zhí)行利率（包括按規(guī)定浮動利率）。保值儲蓄貼補(bǔ)息支出按公布的貼補(bǔ)利率提取。

　　（八）計(jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息的方法：各項(xiàng)存款用平均余額計(jì)提或逐戶計(jì)提；各項(xiàng)貸款及調(diào)劑資金、拆借資金按戶（筆）計(jì)提。

　　二、計(jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息和利息收支的核算方法

　?。ㄒ唬?yīng)收利息、應(yīng)付利息都應(yīng)設(shè)置明細(xì)帳戶核算。應(yīng)收利息按貸款戶或資金使用單位設(shè)明細(xì)帳。應(yīng)付利息按存款種類和利率檔次及保值貼補(bǔ)息設(shè)明細(xì)帳。

　　（二）各項(xiàng)貸款不論按季、按年結(jié)息，均應(yīng)在結(jié)息日按戶（筆）計(jì)算應(yīng)收利息，列入本期損益。計(jì)算出的應(yīng)收利息，按季結(jié)息的，一般在貸款單位的結(jié)算存款戶收回；按年結(jié)息的，一般向貸款戶直接收回現(xiàn)金。確實(shí)無法收回的應(yīng)收利息，應(yīng)列入應(yīng)收利息科目，以后實(shí)際收回時(shí)，再沖減應(yīng)收利息科目，并應(yīng)計(jì)算復(fù)利。有關(guān)的會計(jì)分錄為：

　　1.結(jié)息時(shí)收回貸款利息的核算：

　　借：活期存款——××戶

　　（或）借：現(xiàn)金

　　貸：利息收入——××收入戶

　　2.結(jié)息時(shí)未能收回貸款利息的核算：

　　借：應(yīng)收利息——××貸款戶

　　貸：利息收入——××收入戶

　　3.以后收回應(yīng)收利息時(shí)：

　　借：活期存款——××戶

　?。ɑ颍┙瑁含F(xiàn)金

　　貸：應(yīng)收利息——××戶

　　貸：利息收入——××收入戶（未計(jì)算應(yīng)收利息部分及應(yīng)收利息的

　　復(fù)利）

　?。ㄈ┎徽摪醇尽茨杲Y(jié)息的貸款，其逾期貸款計(jì)提的應(yīng)收利息，列表外科目核算，實(shí)際收到利息時(shí)，列本期損益。有關(guān)的會計(jì)分錄為：

　　1.計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)：

　　借：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）——××貸款戶

　　2.逾期貸款利息收回時(shí)：

　　借：活期存款——××戶（或）

　　借：現(xiàn)金

　　貸：利息收入——××收入戶（含加息）

　　同時(shí)（貸）銷計(jì)逾期貸款應(yīng)收利息表外科目。

　?。ㄋ模┐娣湃嗣胥y行、農(nóng)業(yè)銀行的定期存款按年計(jì)提應(yīng)收利息，列入當(dāng)期損益，實(shí)際收到利息時(shí)沖銷應(yīng)收利息。其會計(jì)分錄為（以人民銀行為例）：

　　1.計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息——人民銀行特種存款戶

　　貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入

　　2.實(shí)際收到本金和利息時(shí)：

　　借：存放農(nóng)業(yè)銀行款項(xiàng)（本利和）

　　貸：存放人民銀行款項(xiàng)（本金部分）

　　貸：應(yīng)收利息（已計(jì)利息部分）

　　貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入（未計(jì)利息部分）

　?。ㄎ澹╅L期投資（主要是有價(jià)證券）按年計(jì)提應(yīng)收利息，列入本期損益，計(jì)提的應(yīng)付利息仍在長期投資科目“應(yīng)計(jì)利息”帳戶中核算，實(shí)際收到利息時(shí)沖銷“應(yīng)計(jì)利息”，其利息收入列入“投資收益”科目。

　?。?shí)收、實(shí)付利息大于應(yīng)收、應(yīng)付利息的，其差額部分直接計(jì)入收入或支出利息。實(shí)付利息小于應(yīng)付利息的，應(yīng)沖銷應(yīng)付利息或在下次計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　（七）定期存款和定期儲蓄存款按季提取的應(yīng)付利息列入當(dāng)期損益，到期實(shí)付利息時(shí)沖銷應(yīng)付利息。其會計(jì)分錄為：

　　1.提取應(yīng)付利息時(shí)：

　　借：利息支出——××利息支出

　　貸：應(yīng)付利息——××應(yīng)付利息

　　2.實(shí)際支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息——××存款應(yīng)付利息（已計(jì)應(yīng)付利息部分）

　　借：利息支出（未計(jì)應(yīng)付利息部分）

　　貸：現(xiàn)金或——××存款

　　（八）“保息分紅”的股金，按年提取的應(yīng)付利息列入當(dāng)年損益，實(shí)際支付利息時(shí)沖銷應(yīng)付利息。

　?。ň牛┯?jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息時(shí)，應(yīng)按計(jì)提的根據(jù)和方法抄列清單，并經(jīng)復(fù)核無誤后才能填制記帳憑證。

　　（十）其他計(jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息的核算，可參照上述核算手續(xù)辦理。

　?。ㄊ唬┎挥?jì)提應(yīng)收、應(yīng)付利息的資產(chǎn)（如短期投資、拆出資金、存放同業(yè)款項(xiàng)等）和負(fù)債（如活期存款、定活兩便儲蓄存款、拆入資金、同業(yè)存放款項(xiàng)等）不通過應(yīng)收利息和應(yīng)付利息科目核算。其利息收支直接使用損益類有關(guān)收入（或收益）和支出科目。

　?。ㄊσ延?jì)入應(yīng)收利息的壞帳，按審批程序經(jīng)批準(zhǔn)后列入其他營業(yè)支出科目核算。

　?。ㄊ┐戆l(fā)放的貸款利息收入在其他應(yīng)付款項(xiàng)科目核算。代理放款的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)收入有關(guān)損益科目。

　?。ㄊ模┬庞蒙?、聯(lián)社籌集的保險(xiǎn)基金和福利基金等項(xiàng)資金應(yīng)專戶管理、專戶核算，上述資金的存款利息收入應(yīng)回歸本金。

　　三、加強(qiáng)利息收支的核對和監(jiān)督

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)事后監(jiān)督，堅(jiān)持換人復(fù)核。對定期結(jié)息的存、貸款帳戶，除復(fù)核計(jì)息積數(shù)外，結(jié)息時(shí)還要逐戶復(fù)核利息金額；對逐筆計(jì)息的帳戶，必須認(rèn)真復(fù)核天數(shù)、利息金額和利率使用，確保準(zhǔn)確無誤。

　?。ǘ?qiáng)化信用網(wǎng)點(diǎn)的監(jiān)督檢查。信用社要配備專職或兼職稽核人員，定期檢查、監(jiān)督信用網(wǎng)點(diǎn)的會計(jì)、出納工作。信用網(wǎng)點(diǎn)的利息收支要逐筆復(fù)核，發(fā)現(xiàn)差錯，及時(shí)糾正。

　　四、營業(yè)稅的計(jì)征

　?。ㄒ唬└鶕?jù)國家有關(guān)規(guī)定，農(nóng)村信用社的下列收入應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅：（1）放款利息收入；（2）與人民銀行、農(nóng)業(yè)銀行、聯(lián)社及其主管金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)其利息收入和利息支出相抵后的利息；（3）手續(xù)費(fèi)收入。

　?。ǘ┰谌嗣胥y行、農(nóng)業(yè)銀行及縣（市）聯(lián)社存入的結(jié)算資金、存款準(zhǔn)備金、備付金、轉(zhuǎn)存款等均屬存款性質(zhì)，其利息收入不計(jì)征營業(yè)稅。

　?。ㄈ┙鹑跈C(jī)構(gòu)往來中拆出資金與拆入資金的利差收入、用拆入資金放款的利差收入以及辦理聯(lián)行結(jié)算的利息收入等如何計(jì)征營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局正在研究，可暫緩納稅，待有關(guān)政策明確后再匯算繳納。

　　五、以前有關(guān)利息管理規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

　　六、本辦法自1994年1月1日起執(zhí)行。