第十條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。

　　上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。

　　各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。

　　【釋義】 本條是對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督管理制度的規(guī)定。

　　為了確保國家稅收收入，保證稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員依法履行征收稅款的職責(zé)，法律賦予稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員相當大的權(quán)力，相應(yīng)地就應(yīng)加強對其權(quán)力的制約和監(jiān)督。實行有效的監(jiān)督制約，有利于保證公正執(zhí)法，防止權(quán)力的濫用，從而更好地維護國家利益和納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。加強對稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督制約的一項有效措施，就是建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度，也就是實行內(nèi)部監(jiān)督。因此，本條第一款明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度的法律原則。按照這一原則，各級稅務(wù)機關(guān)，包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門以及各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，都必須建立內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度，不建立這項制度的，就是違反了法律規(guī)定。與此同時，建立了內(nèi)部監(jiān)督制度以后，還應(yīng)當依法不斷地健全和完善這項制度。

　　稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部制約監(jiān)督管理制度的一項重要內(nèi)容，是上級稅務(wù)機關(guān)依法對下級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。在稅收征收管理活動中稅務(wù)登記、稅款征收及稅務(wù)檢查等，都是由基層稅務(wù)機關(guān)負責(zé)具體操作的，基層稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員與納稅人的聯(lián)系也最為密切，加強對基層稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督非常重要。建立上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)進行監(jiān)督的制度，形成自上而下層層監(jiān)督的系統(tǒng)，有利于加強責(zé)任制，特別是加強對基層稅務(wù)機關(guān)征稅行為的約束，防止執(zhí)法的隨意性，減少執(zhí)法出現(xiàn)偏差。上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)所進行的監(jiān)督是根據(jù)行政隸屬關(guān)系所進行的監(jiān)督，其主要方式是工作報告制度，以及上級稅務(wù)機關(guān)有權(quán)改變或者撤銷下級稅務(wù)機關(guān)作出的不適當?shù)臎Q定等。

　　稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部制約監(jiān)督管理制度的另一項重要內(nèi)容，是稅務(wù)機關(guān)對其工作人員依法進行的監(jiān)督。這是由組織對個人實施的一種工作監(jiān)督和職業(yè)道德監(jiān)督，對于規(guī)范稅務(wù)機關(guān)工作人員的行為，保證公正執(zhí)法，是非常必要的。稅務(wù)機關(guān)工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)的情況，包括是否依法行使權(quán)力及履行職責(zé)，是否遵守法定程序等。執(zhí)行廉潔自律準則的情況，是指執(zhí)行國家有關(guān)公務(wù)員廉潔自律準則、稅務(wù)機關(guān)有關(guān)廉潔自律守則以及遵守職業(yè)道德的情況等。各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律情況進行監(jiān)督檢查。