第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

　　納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　【釋義】 本條是對納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)和納稅人不進行納稅申報不繳或者少繳應納稅款行為的處罰規(guī)定。

　　一、納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)應承擔的法律責任。計稅依據(jù)又稱計稅基礎，是課稅對象的數(shù)量或數(shù)額標準，是計算應征稅款的直接依據(jù)。計稅依據(jù)一般根據(jù)其課稅對象的物理形態(tài)或者價值形態(tài)，分別適用從量定額的計稅方法和從價定率的計稅方法。我國主要稅種的計稅依據(jù)如下：1．增值稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售貨物或者應稅勞務的銷售額，該銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。2．消費稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售應納稅商品的銷售額或者銷售數(shù)量。該銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售數(shù)量為納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量，比如納稅人銷售黃酒、啤酒的噸數(shù)、銷售汽油、柴油的升數(shù)等。3．營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人的營業(yè)額。該營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。4．企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，該應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。5．個人所得稅的計稅依據(jù)為個人應納稅所得額，該應納稅所得額為納稅人的工資、薪金、勞務報酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他所得扣除有關費用后的余額。納稅人、扣繳義務人應當根據(jù)合法、有效的憑證、帳簿進行核算，不得虛列或者隱瞞收入，推遲確認收入，不得隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本，不得隨意調(diào)整利潤的計算方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤，以編造虛假的計稅依據(jù)。納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。需要指出的是，按照本條規(guī)定予以處罰的行為是納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)，而且該行為并未造成納稅人、扣繳義務人不繳或者少繳稅款的后果。如果納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)，不繳或者少繳稅款的，屬于偷稅行為，應當按照本法第六十三條的規(guī)定予以處罰。

　　二、納稅人不進行納稅申報而不繳或者少繳應納稅款應承擔的法律責任。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，是指納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)未進行納稅申報，超過稅款繳納期限，不繳或者少繳稅款的行為。納稅人有上述行為的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，以糾正違法行為人的違法行為，保證國家稅收不受損失。同時由稅務機關對違法行為人并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。這里需要指出的是，如果納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)未進行納稅申報，但是在納稅期限屆滿前足額繳納稅款，未造成不繳或者少繳稅款的后果的，應當按照本法第六十二條的規(guī)定進行處罰。如果納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未進行納稅申報，經(jīng)稅務機關通知仍拒不申報，不繳或者少繳稅款的，屬偷稅行為，應當按照本法第六十三條的規(guī)定進行處罰。