第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

　?。ㄒ唬┪窗凑找?guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

　　（二）未按照規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的；

　?。ㄈ┪窗凑找?guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；

　?。ㄋ模┪窗凑找?guī)定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的；

　?。ㄎ澹┪窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

　　納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

　　【釋義】 本條是對納稅人違反稅務登記、帳簿、憑證管理規(guī)定應承擔的法律責任的規(guī)定。

　　一、納稅人不得違反本法有關稅務登記、帳簿、憑證管理的規(guī)定。對納稅人的稅務登記、帳簿、憑證管理是稅收征收管理的基礎工作，對于增強納稅人的納稅意識，稅務部門掌握稅源，保證納稅資料的真實、完整，保障納稅人正確計稅具有重要作用。本法對納稅人的稅務登記、帳簿、憑證管理作出了一系列具體規(guī)范，同時，本條對違反稅務登記、帳簿、憑證管理的行為的處罰作出了規(guī)定。本條規(guī)定的違反稅務登記、帳簿、憑證管理的行為主要包括：

　　1．未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更登記或者注銷登記的。根據(jù)本法的有關規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人也應當按照國務院的規(guī)定辦理稅務登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。納稅人必須按照上述規(guī)定，在法定的期限內(nèi)辦理稅務登記、變更登記或者注銷登記。

　　2．未按照規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的。根據(jù)本法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設置帳簿，包括總帳、明細帳、日記帳及其他輔助性帳簿。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建帳能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建帳和辦理帳務。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。這一保管期限通常為10年。納稅人應當按照上述規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料。

　　3．未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的。根據(jù)本法第二十條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人違反上述規(guī)定的，應當按照本條的規(guī)定予以處罰。

　　4．未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的。根據(jù)本法第十七條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳戶向稅務機關報告。納稅人違反上述規(guī)定的，應當按照本條的規(guī)定進行處罰。

　　5．未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的。根據(jù)本法第二十三條的規(guī)定，國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。納稅人違反上述規(guī)定的，應當按照本條的規(guī)定進行處罰。

　　6．不辦理稅務登記的。應當辦理稅務登記的納稅人，在規(guī)定的期限內(nèi)不辦理稅務登記，經(jīng)稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正的，應當按照本條的規(guī)定進行處罰。

　　7．未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的。根據(jù)本法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人辦理稅務登記后，其稅務登記證件只限納稅人本人使用，應當予以妥善保管，并在其營業(yè)場所醒目位置懸掛。納稅人不得為謀取非法利益或者不繳、少繳稅款，而轉(zhuǎn)借、買賣、偽造、涂改、損毀稅務登記證件。同時，納稅人在辦理納稅事項時應當按照規(guī)定持有、出示稅務登記證件，納稅人還應當按照規(guī)定辦理驗證、換證手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，應當按照本條的規(guī)定進行處罰。

　　二、對納稅人違反稅務登記、帳簿、憑證管理行為的處罰。

　　1．納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更登記或者注銷登記的，未按照規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的，未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的，未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的，未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正。同時稅務機關可以對違法行為人處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　2．納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，即要求不辦理稅務登記的納稅人在稅務機關限定的期限內(nèi)辦理稅務登記。納稅人逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照，取消其從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的資格。

　　3．納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。此外，納稅人轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件，構成犯罪的，還可以根據(jù)刑法的規(guī)定追究其刑事責任。根據(jù)《刑法》第二百八十條的規(guī)定，偽造、變造、買賣稅務登記證件的，構成偽造、變造、買賣國家機關公文、證件、印章罪。對犯本罪的，處三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剝奪政治權利；情節(jié)嚴重的，處三年以上十年以下有期徒刑。