第二十四條 公司和其他企業(yè)依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。

　　【釋義】本條是關(guān)于企業(yè)依照本法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)依法給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定。

　　一、享受優(yōu)惠的主體是捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的企業(yè)

　　根據(jù)我國公司法和有關(guān)企業(yè)法等法律規(guī)定，我國企業(yè)主要分為公司和非公司兩種形式。公司又分為有限責(zé)任公司、股份有限公司。其他企業(yè)是指除公司以外的其他經(jīng)濟(jì)組織，如合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)等。企業(yè)是以營利為目的的一種社會(huì)組織，是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的重要載體，掌握著大量的社會(huì)財(cái)富，是公益事業(yè)捐贈(zèng)的重要力量。

　　為了鼓勵(lì)和吸引更多的企業(yè)積極向公益事業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，本條規(guī)定，企業(yè)依照本法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的，給予企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。包含以下四層含義：

　　第一，企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)必須是依法可以捐贈(zèng)的合法財(cái)產(chǎn)。本法第九條規(guī)定：“捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是其有處分權(quán)的合法財(cái)產(chǎn)?！笔紫?，捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)是企業(yè)合法取得的財(cái)產(chǎn)，而不是非法取得的財(cái)產(chǎn)。其次，是企業(yè)有權(quán)將這部分財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)。也就是說，企業(yè)掌握的財(cái)產(chǎn)并不是都可以用于捐贈(zèng)的。比如，有的是企業(yè)租賃或代人保管、加工的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)并沒有處分權(quán)，當(dāng)然無權(quán)將這些財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)出去；有的雖屬企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，但按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)不能將之用于捐贈(zèng)，比如國有企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金等。企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是屬于企業(yè)有權(quán)處分并可以用于捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)無權(quán)處分或不能用于捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，不能用于捐贈(zèng)。

　　第二，受贈(zèng)主體應(yīng)當(dāng)是本法規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位。如果企業(yè)不是向本法規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈(zèng)，而是向個(gè)人或企業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，不適用本法的規(guī)定，不能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

　　第三，捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)必須用于本法規(guī)定的公益事業(yè)。本法第三條對(duì)什么是公益事業(yè)，作了明確界定。如果企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)不是用于本法規(guī)定的公益事業(yè)，而是其他用途，不適用本法的規(guī)定，不能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。比如，企業(yè)直接資助上不起學(xué)的貧困學(xué)生或無錢治病的人，這種行為應(yīng)當(dāng)受到鼓勵(lì)和提倡，但由于這種捐助未經(jīng)公益性社會(huì)團(tuán)體管理與支配，政府無法掌握具體情況，難以給予所得稅優(yōu)惠。

　　第四，捐贈(zèng)必須是無償?shù)模瑳]有回報(bào)的。有回報(bào)的，比如刊登廣告，屬于商業(yè)行為，不能享受所得稅優(yōu)惠。

　　總之，企業(yè)捐贈(zèng)必須符合本法的規(guī)定，才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不符合本法規(guī)定的捐贈(zèng)，不能享受所得稅優(yōu)惠。

　　二、對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的所得稅優(yōu)惠比例

　　目前，國家法律還沒有關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面的比例規(guī)定，但國務(wù)院行政法規(guī)作了規(guī)定，實(shí)踐中按此執(zhí)行。國務(wù)院制定的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%的部分，準(zhǔn)予扣除。即企業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的，在交納所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅的所得額中扣除。比如，1999年某企業(yè)曾依照本法規(guī)定向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)了10萬元用于公益事業(yè)，該企業(yè)在1999年度中應(yīng)納稅所得額為100萬元，則該企業(yè)捐贈(zèng)的10萬元中的3萬元(即應(yīng)納稅所得額的3%)部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額即為97萬元，然后按97萬元依法計(jì)算應(yīng)當(dāng)交納的所得稅款。

　　企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位接受捐贈(zèng)時(shí)出具的有效收據(jù)，沒有提供有效收據(jù)的，不能享受優(yōu)惠。