第二十五條 自然人和個(gè)體工商戶依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。

　　【釋義】本條是關(guān)于個(gè)人依照本法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)依法給予所得稅優(yōu)惠的規(guī)定。

　　一、享受優(yōu)惠的主體是捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的個(gè)人

　　個(gè)人，包括自然人和個(gè)體工商戶。

　　自然人是指因自然出生而具有民事主體資格的人，是與法人相對(duì)應(yīng)的一種民事主體。人類的每一分子都是自然人，包括中國(guó)公民、外國(guó)公民和無(wú)國(guó)籍人。外國(guó)公民是具有某一外國(guó)國(guó)籍的自然人；無(wú)國(guó)籍人是不具有任何國(guó)家國(guó)籍的自然人。

　　個(gè)體工商戶是在法律允許的范圍內(nèi)，經(jīng)依法核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的公民。因此，就民事法律責(zé)任而言，個(gè)體工商戶與自然人沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。

　　為了鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，本條規(guī)定對(duì)依照本法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的個(gè)人依法給予個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。這一規(guī)定包含以下四層含義：

　　第一，捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)必須是捐贈(zèng)人合法取得的財(cái)產(chǎn)。個(gè)人非法取得的財(cái)產(chǎn)不能捐贈(zèng)。個(gè)人拖欠別人債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先償還債務(wù)，在償還債務(wù)后還有能力時(shí)，再向公益事業(yè)捐贈(zèng)，不能一方面欠債不還，另一方面又慷慨捐贈(zèng)，這實(shí)際上捐的是別人的財(cái)產(chǎn)。

　　第二，受贈(zèng)主體應(yīng)當(dāng)是本法規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。如果個(gè)人不是向本法規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位捐贈(zèng)，而是向個(gè)人或企業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，不適用本法的規(guī)定，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。比如，某公民直接向有困難的鄰居捐助款物，其高尚品德應(yīng)當(dāng)受到社會(huì)的尊重和鼓勵(lì)，但因政府無(wú)法掌握這種捐助的具體情況，所以難以給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　　第三，捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)必須用于本法規(guī)定的公益事業(yè)，即本法第三條規(guī)定的公益事業(yè)。如果捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途不屬于本法第三條規(guī)定的公益事業(yè)，而是其他用途，比如用于舉辦企業(yè)，不能享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　　第四，捐贈(zèng)必須是無(wú)償?shù)?，沒(méi)有回報(bào)的。個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)后，又從受贈(zèng)者那里獲得不同方式的回報(bào)或者可能獲得回報(bào)，則不能享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠。比如，個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利彩券，既是對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的一種捐贈(zèng)，但同時(shí)又可能以中彩方式獲得回報(bào)，因此，購(gòu)買彩券錢不能享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　　二、國(guó)家對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定

　　個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。比如，某人月工資為1300元，則應(yīng)納稅所得額為500元。如果該公民依照本法捐贈(zèng)了200元用于公益事業(yè)，則其中的150元(500元的30%)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，按照350元依法計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即350元為應(yīng)納所得稅額，再乘以所得稅稅率5%，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額17.5元。