各證券投資基金管理公司：
　　為了規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)證券投資基金的會(huì)計(jì)核算，保護(hù)基金持有人的合法權(quán)益，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，我們制定了《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　附件：證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二００一年九月十二日

　附件：　　　　　　　 證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法

　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　一、 總則

　?。ㄒ唬榱艘?guī)范證券投資基金的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。
　?。ǘ┍巨k法適用于基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱“基金”）。
　?。ㄈ┗鸸芾砉緦?duì)所管理的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算，保證不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立。
　?。ㄋ模┗鸸芾砉緫?yīng)于估值日計(jì)算基金凈值和基金單位凈值，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公告。
　?。ㄎ澹┍巨k法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化?；鸸芾砉静坏秒S意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。
　?。┗鸸芾砉緫?yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
　　明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，基金管理公司可以根據(jù)需要自行確定。
　?。ㄆ撸┗鸸芾砉驹谔钪茣?huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。
　?。ò耍┗鸸芾砉緫?yīng)編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。
　　（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表、基金凈值變動(dòng)表及其附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露主要會(huì)計(jì)政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明等內(nèi)容。
　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關(guān)聯(lián)方在報(bào)告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。
　　（十）月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月份終了后６個(gè)工作日內(nèi)報(bào)出；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度前６個(gè)月結(jié)束后６０日內(nèi)報(bào)出；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度終了后９０日內(nèi)報(bào)出。
　　編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　?。ㄊ唬┫蛲馓峁┑幕饡?huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金設(shè)立年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽字并蓋章。
　?。ㄊ┍巨k法由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。本辦法需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。
　?。ㄊ┍巨k法自２００２年１月１日起施行。

　　　　　　　　　　　二、證券投資基金會(huì)計(jì)科目

　　（一）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

　　順序號(hào)　 編號(hào)　　會(huì)計(jì)科目名稱　　　　
　　一、資產(chǎn)類
　　1　　　　101　　 銀行存款
　　2　　　　102　　 清算備付金
　　3　　　　103　　 交易保證金
　　4　　　　111　　 證券清算款
　　5　　　　112　　 應(yīng)收股利
　　6　　　　113　　 應(yīng)收利息
　　7　　　　114　　 應(yīng)收申購(gòu)款
　　8　　　　119　　 其他應(yīng)收款
　　9　　　　121　　 股票投資
　　10　　　 122　　 債券投資
　　11　　　 131　　 買入返售證券
　　12　　　 141　　 配股權(quán)證
　　13　　　 151　　 待攤費(fèi)用
　　14　　　 161　　 投資估值增值
　　二、負(fù)債類
　　15　　　 201　　 應(yīng)付贖回款
　　16　　　 202　　 應(yīng)付贖回費(fèi)
　　17　　　 211　　 應(yīng)付管理人報(bào)酬
　　18　　　 212　　 應(yīng)付托管費(fèi)
　　19　　　 221　　 應(yīng)付傭金
　　20　　　 223　　 應(yīng)付利息
　　21　　　 225　　 應(yīng)付收益
　　22　　　 227　　 應(yīng)交稅金
　　23　　　 229　　 其他應(yīng)付款
　　24　　　 231　　 賣出回購(gòu)證券款
　　25　　　 241　　 短期借款
　　26　　　 251　　 預(yù)提費(fèi)用
　　三、持有人權(quán)益類
　　27　　　 301　　 實(shí)收基金
　　28　　　 311　　 未實(shí)現(xiàn)利得
　　29　　　 313　　 損益平準(zhǔn)金
　　30　　　 321　　 本期收益
　　31　　　 331　　 收益分配
　　四、損益類
　　32　　　 401　　 股票差價(jià)收入
　　33　　　 402　　 債券差價(jià)收入
　　34　　　 411　　 債券利息收入
　　35　　　 412　　 存款利息收入
　　36　　　 421　　 股利收入
　　37　　　 431　　 買入返售證券收入
　　38　　　 439　　 其他收入
　　39　　　 441　　 管理人報(bào)酬
　　40　　　 442　　 基金托管費(fèi)
　　41　　　 451　　 賣出回購(gòu)證券支出
　　42　　　 452　　 利息支出
　　43　　　 459　　 其他費(fèi)用
　　44　　　 461　　 以前年度損益調(diào)整

　?。ǘ?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

?。保埃薄?/font>銀行存款
　　一、本科目核算存入商業(yè)銀行的存款。
　　二、銀行存款的賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬⒖铐?xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　（二）逐日計(jì)提銀行存款利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
　　三、本科目應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
　　四、本科目期末借方余額反映實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。

?。保埃病?/font>清算備付金
　　一、本科目核算為證券交易的資金交割與交收而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
　　二、清算備付金的賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬⒖铐?xiàng)存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　?。ǘ┩ㄟ^(guò)證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
　?。?、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實(shí)際支付的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關(guān)費(fèi)用），借記“證券清算款”科目，貸記本科目。
　?。?、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實(shí)際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“證券清算款”科目。
　?。ㄈ┲鹑沼?jì)提清算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
　　三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　四、本科目期末借方余額反映存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。

?。保埃场?/font>交易保證金
　　一、本科目核算向證券交易所交存的交易保證金。
　　二、交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反分錄。
　　三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　四、本科目期末借方余額反映交存的交易保證金。

?。保保薄?/font>證券清算款
　　一、本科目核算因買賣證券、回購(gòu)證券、申購(gòu)新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)。
　　二、證券清算款的賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)證券交易所買賣證券，證券成交日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
　　１、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，借記有關(guān)科目，貸記本科目和有關(guān)科目。
　?。病⑷绻u出證券成交總額大于買入證券成交總額，借記本科目和有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目。
　?。ǘ┩ㄟ^(guò)證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
　?。?、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實(shí)際支付金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“清算備付金”科目。
　?。病⑷绻u出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實(shí)際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關(guān)費(fèi)用），借記“清算備付金”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　四、本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“應(yīng)收證券清算款”項(xiàng)目反映；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的證券清算款，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的“應(yīng)付證券清算款”項(xiàng)目反映。

　１１２　應(yīng)收股利
　　一、本科目核算因股票投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。
　　二、應(yīng)收股利的賬務(wù)處理：
　　基金持有的股票，應(yīng)于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計(jì)算確認(rèn)股利收入，借記本科目，貸記“股利收入”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記”清算備付金”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收取的現(xiàn)金股利。

　１１３　應(yīng)收利息
　　一、本科目核算能夠以固定的或可確定的金額收回的各種利息，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等。
　　二、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理：
　　（一）買入上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息），貸記“證券清算款”科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價(jià)值與票面利率逐日計(jì)提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；債券除息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記本科目；資金交收日，按實(shí)收債券利息，借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目；賣出上市債券，借記“證券清算款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價(jià)收入”科目。
　?。ǘ┵I入非上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息），貸記“銀行存款”科目；收到債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價(jià)值與票面利率逐日計(jì)提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；賣出非上市債券，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價(jià)收入”科目。
　　（三）逐日計(jì)提銀行存款、清算備付金等各項(xiàng)存款利息時(shí)，借記本科目，貸記“存款利息收入”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記“銀行存款”、“清算備付金”科目，貸記本科目。
　?。ㄋ模┰谧C券持有期內(nèi)逐日計(jì)提的買入返售證券收入，借記本科目，貸記“買入返售證券收入”科目；到期返售證券時(shí)，借記“銀行存款”或“證券清算款”科目，貸記本科目和“買入返售證券”科目。
　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收到的各項(xiàng)利息。

?。保保础?/font>應(yīng)收申購(gòu)款
　　一、本科目核算應(yīng)向辦理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購(gòu)款項(xiàng)（不含申購(gòu)費(fèi)）。
　　二、應(yīng)收申購(gòu)款的核算原則：
　　（一）基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請(qǐng)之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購(gòu)款項(xiàng)，尚未收回之前作為應(yīng)收申購(gòu)款入賬。
　?。ǘ┺k理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購(gòu)費(fèi)，如在基金申購(gòu)時(shí)收取的，由辦理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會(huì)計(jì)核算范圍；如在基金贖回時(shí)收取的，待基金投資人贖回時(shí)從贖回款中抵扣。
　　三、應(yīng)收申購(gòu)款的賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬┗鹕曩?gòu)確認(rèn)日，按有效申購(gòu)款，借記本科目，按有效申購(gòu)款中含有的實(shí)收基金，貸記“實(shí)收基金”科目，按有效申購(gòu)款中含有的未實(shí)現(xiàn)利得，貸記“未實(shí)現(xiàn)利得”科目，按有效申購(gòu)款中含有的未分配收益，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。
　?。ǘ┦盏接行曩?gòu)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按辦理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末借方余額反映尚未收回的有效申購(gòu)款。

　１１９　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算除應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購(gòu)款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
　　二、發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各項(xiàng)款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

?。保玻薄?/font>股票投資
　　一、本科目核算股票投資的實(shí)際成本。
　　二、股票投資的核算原則：
　?。ㄒ唬┵I入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款（包括成交總額和相關(guān)費(fèi)用）入賬；資金交收日，按實(shí)際支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算。
　?。ǘ┵u出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價(jià)收入。股票差價(jià)收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
　?。ㄈ┕善背钟衅陂g分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會(huì)決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在“股票投資”賬戶進(jìn)行記錄。
　?。ㄋ模┕善蓖顿Y應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認(rèn)為股利收入。
　?。ㄎ澹┕乐等?，對(duì)股票投資和配股權(quán)證進(jìn)行估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)利得。
　　三、股票投資的賬務(wù)處理：
　　（一）通過(guò)證券交易所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
　?。?、買入股票成交日，按股票成交總額加相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記“應(yīng)付傭金”科目；資金交收日，按實(shí)際支付的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。
　?。病①u出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款，借記“證券清算款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，貸記本科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記“應(yīng)付傭金”科目，按其差額，貸記或借記“股票差價(jià)收入”科目；資金交收日，按實(shí)際支付的證券清算款，借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　?。ǘ┕善背钟衅陂g分派的股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)日，根據(jù)上市公司股東大會(huì)決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。
　?。ㄈ┮虺钟泄善倍碛械呐涔蓹?quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價(jià)高于配股價(jià)的差額逐日進(jìn)行估值，借記“配股權(quán)證”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)利得”科目；向證券交易所確認(rèn)配股時(shí)，借記本科目，貸記“證券清算款”科目，同時(shí)，將配股權(quán)的估值沖減為零，借記“未實(shí)現(xiàn)利得”科目，貸記“配股權(quán)證”科目；資金交收日，實(shí)際支付配股款時(shí)，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。放棄配股權(quán)的，應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減為零，借記“未實(shí)現(xiàn)利得”科目，貸記“配股權(quán)證”科目。
　?。ㄋ模┗鸪钟械墓善睉?yīng)分配的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利實(shí)現(xiàn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“股利收入”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“清算備付金”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
　　（五）申購(gòu)新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理：
　?。?、通過(guò)交易所網(wǎng)上發(fā)行的，按實(shí)際交付的申購(gòu)款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目；申購(gòu)新股中簽時(shí)，按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目，貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　?。?、通過(guò)網(wǎng)下發(fā)行的，按實(shí)際預(yù)交的申購(gòu)款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購(gòu)新股確認(rèn)日，如果實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購(gòu)款的，按實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；收到退回余款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購(gòu)款的，按實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；補(bǔ)付申購(gòu)款時(shí)，按支付的余額金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　四、本科目應(yīng)按股票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末借方余額反映持有各類股票的實(shí)際成本。

　１２２　債券投資
　　一、本科目核算債券投資的實(shí)際成本。
　　二、債券投資的核算原則：
　?。ㄒ唬┵I入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款入賬，應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款中包含債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日，按實(shí)際支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金交收。
　?。ǘ┵I入非上市債券應(yīng)于實(shí)際支付價(jià)款時(shí)確認(rèn)債券投資。債券投資按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款入賬，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資成本。
　　（三）賣出上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價(jià)收入。債券差價(jià)收入按賣出債券應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
　?。ㄋ模┵u出非上市債券應(yīng)于實(shí)際收到全部?jī)r(jià)款時(shí)確認(rèn)債券差價(jià)收入，債券差價(jià)收入按實(shí)際收到的全部?jī)r(jià)款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
　　（五）估值日，對(duì)債券投資進(jìn)行估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)利得。
　　三、債券投資的賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)證券交易所買賣債券，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
　?。薄①I入上市債券時(shí)，按成交日應(yīng)支付的證券清算款扣除債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息，借記本科目，按債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目。
　?。病①u出上市債券時(shí)，按成交日應(yīng)收取的證券清