一、調(diào)帳原則
　　企業(yè)于１９９３年７月１日前仍按照《民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目及其使用說明》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從１９９３年７月１日起，執(zhí)行新頒布的《運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行新制度后，１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
　　按照新制度的要求，調(diào)帳時(shí)，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
　　企業(yè)按照新制度的要求對(duì)７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　二、帳目調(diào)整
　?。保肮潭ㄙY產(chǎn)”科目
　　新制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整。按新制度的規(guī)定，使用期限超過一年的房屋，建筑物，鐵路線路上部建筑和鐵路上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設(shè)施，飛機(jī)跑道，停機(jī)坪，運(yùn)輸設(shè)備，裝卸機(jī)械以及其他與營運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于營運(yùn)生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在２０００元以上，并且使用期限超過兩年的作為固定資產(chǎn)。由于新舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
　　在調(diào)帳時(shí)，在用低值易耗品不再通過“低值易耗品”科目進(jìn)行核算的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時(shí)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在用低值易耗品仍通過“低值易耗品”科目核算的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品返銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　由于改變固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)而使原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。
　　融資租入的固定資產(chǎn)，按新制度規(guī)定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)記帳，同時(shí)作為“固定資產(chǎn)”科目的明細(xì)帳。
　?。玻按虽N基建支出”科目
　　根據(jù)制度對(duì)資本保全的會(huì)計(jì)核算的要求，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及“待核銷基建支出”中有其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
　　３．“無形資產(chǎn)”科目
　　由于新老制度中對(duì)“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，所以，企業(yè)可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　?。矗伴L(zhǎng)期投資”和“有價(jià)證券”科目
　　新舊制度對(duì)長(zhǎng)期投資均設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目，但新制度中的“長(zhǎng)期投資”科目的核算內(nèi)容有了變化。舊制度中的“長(zhǎng)期投資”科目主要核算除有價(jià)證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長(zhǎng)期債券投資記入“有價(jià)證券”科目。新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時(shí)取消“有價(jià)證券”科目。
　　企業(yè)在調(diào)時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)自“有價(jià)證券”科目轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的投資，應(yīng)自“長(zhǎng)期投資”科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。
　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按債券票面價(jià)值和票面利率以及持有時(shí)間計(jì)算出長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券投資本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。結(jié)轉(zhuǎn)屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目；原“長(zhǎng)期投資”中屬于一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長(zhǎng)期投資”科目中。
　　按照舊制度規(guī)定，“長(zhǎng)期投資”科目按照成本法記帳。新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位的凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失，同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長(zhǎng)期投資按照權(quán)益法記帳的企業(yè)，按照新制度還應(yīng)將長(zhǎng)期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”科目，調(diào)整減少的作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　５．“器材采購”科目
　　舊制度在器材采購核算上設(shè)置的是“材料采購”科目，其核算內(nèi)容和新制度的“器材采購”基本相同，可以按其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)。借記“器材采購”科目，貸記“材料采購”科目。
　?。叮昂娇掌鞑摹笨颇?br/>　　舊制度的“航空器材”科目核算企業(yè)所有航材的庫存實(shí)際成本，下設(shè)“高價(jià)周轉(zhuǎn)價(jià)”和“消耗件”兩個(gè)二級(jí)科目。新制度將該科目分解為“航材消耗件”和“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”兩個(gè)一級(jí)科目。轉(zhuǎn)帳時(shí)，借記“航材消耗件”科目，貸記“航空器材－－消耗件”科目；借記“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目，貸記“航空器材－－高價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目。
　　舊制度的“專項(xiàng)儲(chǔ)備物資”科目中，屬于“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”的，轉(zhuǎn)入“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目，屬于“消耗件”的，轉(zhuǎn)入“航材消耗件”科目。
　?。罚捌胀ㄆ鞑摹笨颇?br/>　　新舊制度的“普通器材”科目的核算內(nèi)容基本一致，可以直接轉(zhuǎn)入或沿用。但舊制度的“普通器材”科目中如有“機(jī)上供應(yīng)品”和交通戰(zhàn)備物資的，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入新制度的“機(jī)上供應(yīng)品”科目和“其他資產(chǎn)”科目，然后將余額轉(zhuǎn)入“普通器材”科目。
　?。福捌鞑某杀静町悺笨颇?br/>　　器材成本差異在舊制度中是“航空器材”“普通器材”“低值易耗品”的二級(jí)科目，新制度將其設(shè)為一級(jí)科目，轉(zhuǎn)帳時(shí)，將舊制度中的有關(guān)科目的“成本差異”二級(jí)科目的余額轉(zhuǎn)入新制度的“器材成本差異”科目。
　?。梗?a href='http://www.shkps.cn/weituo/16.html' target='_blank' data-horse>委托加工材料”科目
　　新制度設(shè)為“委托加工器材”科目，舊制度設(shè)為“委托加工材料”科目，其核算的內(nèi)容是一致的，轉(zhuǎn)帳時(shí)，借記“委托加工器材”科目，貸記“委托加工材料”科目。
　?。保埃暗椭狄缀钠贰笨颇?br/>　　新制度對(duì)在用低值易耗品可采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費(fèi)”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)可以將低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實(shí)際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
　　在庫低值易耗品的余額可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　?。保保俺瑑?chǔ)積壓物資”科目
　　新制度未設(shè)置“超儲(chǔ)積壓物資”科目，調(diào)帳時(shí)企業(yè)應(yīng)將其余額進(jìn)行分析，按其性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“高價(jià)周轉(zhuǎn)價(jià)”、“航材消耗件”“普通器材”科目。
　?。保玻帮w行費(fèi)用”“飛行維修費(fèi)”“業(yè)務(wù)經(jīng)營費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”“機(jī)場(chǎng)管理費(fèi)”“其他業(yè)務(wù)支出”“稅金支出”“營業(yè)外支出”等科目，按照舊制度規(guī)定，上述費(fèi)用支出科目在月、季末應(yīng)無余額，因此不存在調(diào)帳問題。
　　１３．“待攤費(fèi)用”科目
　　新制度仍設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中的“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下的帳務(wù)處理：
　?。ǎ保?duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，屬于攤銷期限一年以上的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
　?。ǎ玻┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)帳；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，等完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
　?。ǎ常┤绻髽I(yè)的“專用基金－－大修理基金”科目有借方余額，其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
　　１４．“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”和“專項(xiàng)存款”科目
　　新制度中這幾個(gè)科目的核算內(nèi)容，基本上與原制度相同。新制度取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目，其余科目直轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
　?。保担皯?yīng)收票據(jù)”科目
　　新制度中應(yīng)收票據(jù)與舊制度基本相同，可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　?。保叮皯?yīng)收銷貨款”科目
　　舊制度中的“應(yīng)收銷貨款”科目核算企業(yè)銷售材料和提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目，如果企業(yè)預(yù)收帳款較多，設(shè)置了“預(yù)收帳款”科目，應(yīng)將預(yù)收帳款自“應(yīng)收銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，然后再將“應(yīng)收銷貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，將“應(yīng)收銷貨款”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
　?。保罚皯?yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
　　舊制度的“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目核算上級(jí)單位對(duì)由于政策性或地區(qū)性等原因而虧損的下級(jí)單位進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況。新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)由上級(jí)彌補(bǔ)的虧損，企業(yè)在未收到此項(xiàng)資金前，實(shí)際上是企業(yè)的一筆債權(quán)?？梢赞D(zhuǎn)入到“其他應(yīng)收款－－應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，待上級(jí)單位彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。
　　１８．“國際民航往來”“國外單位往來”“與上級(jí)單位往來”“與下級(jí)單位往來”“營業(yè)進(jìn)款往來”“其他往來”“專用基金往來”“與國際結(jié)算往來”科目。
　　舊制度設(shè)置了以上８?jìng)€(gè)往來科目，由于這些科目不能明確分清債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，因此新制度中取消了所有往來科目，按照“應(yīng)收應(yīng)付”分別設(shè)置了“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)付款”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將舊制度中往來科目的余額進(jìn)行分析，若屬于債權(quán)的，應(yīng)按性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”“預(yù)付帳款”“其他應(yīng)收款”科目。若屬于債務(wù)的，應(yīng)按性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)付款”科目。
　　１９．“所屬欠交利潤”科目。
　　新制度未設(shè)置“所屬欠交利潤”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“所屬欠交利潤”科目。
　?。玻埃按幚碡?cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目
　　新制度將“待處理財(cái)產(chǎn)損失”和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，應(yīng)在執(zhí)行新制度前按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢的部分，應(yīng)分別自“待處理財(cái)產(chǎn)損失”和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
　?。玻保皩Ｓ没鹞镔Y”科目
　　新制度中未設(shè)置“專用基金物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專用基金物資”科目余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專用基金物資”科目。
　?。玻玻皩ｍ?xiàng)工程支出”科目
　　新制度中未設(shè)置“專項(xiàng)工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程支出”進(jìn)行分析，再按對(duì)應(yīng)的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“在建工程－－×××工程科目”。
　?。玻常皣鴥?nèi)航線始發(fā)收入”“國內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算”科目
　　新制度中以“國內(nèi)票證結(jié)算”科目取代了舊制度的“國內(nèi)航線始發(fā)收入”和“國內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算”科目，企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將９３年６月３０日以前的國內(nèi)航線始發(fā)收入的貸方余額，全額轉(zhuǎn)入舊科目“國內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算”科目，借記“國內(nèi)航線始發(fā)收入”科目，貸記“國內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算”科目。上述轉(zhuǎn)帳后，盡量將本航空公司承運(yùn)和其他航空公司的客、貨、郵、逾重行李結(jié)算完畢。若還有貸方余額，將其轉(zhuǎn)入新制度的“國內(nèi)票證結(jié)算”科目，借記“國內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算”科目，貸記“國內(nèi)票證結(jié)算”科目。
　?。玻矗袄麧櫡峙洹笨颇?br/>　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
　?。玻担肮潭ɑ稹薄傲鲃?dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目。
　　新制度未設(shè)置以上四個(gè)科目。而分別設(shè)置了“實(shí)收資本”“資本公積”和“盈余公積”三個(gè)科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)首先將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對(duì)沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。
　　將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息，固定資產(chǎn)投資方向稅，耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減專用基金，借記“專用基金－更新改造基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。
　　經(jīng)上述及第３６條處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－更新改造基金”科目余額轉(zhuǎn)入實(shí)收資本科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”“專用基金－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
　?。玻叮罢叟f”科目和“已付租金”科目。
　　新制度的“累計(jì)折舊”科目核算內(nèi)容和舊制度的“折舊”“已付租金”科目基本相同，在調(diào)帳時(shí)按上述兩個(gè)科目的余額借記“折舊”科目，和“已付租金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
　?。玻罚白馊牍潭ㄙY產(chǎn)資金”科目
　　新制度沒有設(shè)置這個(gè)科目，該科目的余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。借記“租入固定資產(chǎn)資金”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
　　說明：
　　若原來的租入固定資產(chǎn)資金中含有飛機(jī)回扣和加價(jià)款，應(yīng)先沖減租入固定資產(chǎn)原價(jià)和租入固定資產(chǎn)資金后，再作上述轉(zhuǎn)帳。
　?。玻福傲鲃?dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
　　原制度按借款的用途分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個(gè)科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；借記“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)付“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
　　（１）凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)有關(guān)工程成本。
　?。ǎ玻┓步杩钯徑ü潭ㄙY產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”“專項(xiàng)應(yīng)收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　?。ǎ常儆冢保梗梗衬辏吩拢比蘸蠼枞氲慕杩罾⒑屯鈳耪酆喜铑~，按照新制度的規(guī)定處理。
　　２９．“應(yīng)付債券”科目
　　新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目?jī)?nèi)。
　　將應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，比照２８條有關(guān)規(guī)定處理。
　?。常埃邦A(yù)提費(fèi)用”科目
　　新老制度設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　?。常保皯?yīng)付購貨款”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”科目，在調(diào)帳時(shí)，預(yù)付帳款比較多并且設(shè)置了“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，應(yīng)將預(yù)付帳款自“應(yīng)付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目，然后再將“應(yīng)付購貨款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。不設(shè)置“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，應(yīng)將“應(yīng)付購貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
　?。常玻肮べY基金”科目
　　新老制度未設(shè)置了“工資基金”科目?！肮べY基金”科目如有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。
　　３３．“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)交所得稅”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，核算的內(nèi)容是老制度的“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)交所得稅”兩個(gè)科目的內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，“應(yīng)交稅金”科目余額可以直接轉(zhuǎn)帳，將“應(yīng)交所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金”科目?！?br/>　　３４．“應(yīng)交稅后利潤”科目
　　老制度的“應(yīng)交稅后利潤”科目，核算１９９２年底前因調(diào)整運(yùn)輸價(jià)格航空公司向國家上交的專項(xiàng)收入。１９９３年起，民航運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“稅利分流”財(cái)務(wù)體制后，不再有此專項(xiàng)上交利潤。因此，該科目的余額是１９９３年前應(yīng)交而未交數(shù)，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。
　?。常担皯?yīng)交調(diào)節(jié)費(fèi)”“應(yīng)交旅游發(fā)展基金”“應(yīng)交機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)”及教育費(fèi)附加等項(xiàng)
　　新制度不再設(shè)置以上四個(gè)科目，調(diào)帳是，這四個(gè)科目的余額均結(jié)轉(zhuǎn)到新制度的“其他應(yīng)交款”科目。
　?。常叮皩Ｓ没稹笨颇?br/>　　新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定上涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“職工福利基金”“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”明細(xì)科目如有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖。“大修理基金”明細(xì)科目如有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；“職工福利基金”明細(xì)科目中有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。
　　３７．“專用撥款”科目
　　老制度中的“專用撥款”科目主要核算兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是挖潛革新改造撥款；二是科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款。對(duì)于第一項(xiàng)內(nèi)容，一般用于企業(yè)購建固定資產(chǎn)或追加固定資產(chǎn)價(jià)值，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目。對(duì)于第二類撥款，其資金屬性在尚未使用前難以界定，企業(yè)可以增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
　?。常福皣鴥?nèi)航線運(yùn)輸收入”“國際航線運(yùn)輸收入”“通用航空收入”“地面服務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等科目
　　按老制度規(guī)定，上述收入類科目，在月末、季末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額，不存在轉(zhuǎn)帳問題。
　?。常梗按Y(jié)算國際聯(lián)運(yùn)款”科目
　　新制度未設(shè)置“待結(jié)算國際聯(lián)運(yùn)款”科目，在調(diào)帳時(shí)，將該科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“國際票證結(jié)算”科目的貸方。借記“待結(jié)算國際聯(lián)運(yùn)款”科目，貸記：“國際票證結(jié)算”科目。
　?。矗埃袄麧櫋笨颇?br/>　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目。對(duì)已記入“利潤”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求設(shè)置“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
　?。矗保皦膸?zhǔn)備”科目
　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算，由于新制度是于１９９３年７月１日起執(zhí)行，因此，６月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目中單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。
　?。矗玻肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目
　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：
　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價(jià)收入或清理費(fèi)用時(shí)，再記入：“固定資產(chǎn)清理”科目，變價(jià)收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，變價(jià)收入小于清理費(fèi)用的部分，列入營業(yè)外支出。
　　企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與貸方余額合計(jì)相等，如不相等，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　三、會(huì)計(jì)報(bào)表
　　企業(yè)１９９３年７月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。
　?。保梗梗衬辏吩轮粒保苍路莸摹皳p益表”，按下列格式編報(bào)（格式附后），１９９４年起，按照《運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列１９９３年７月至１２月份的“損益表”時(shí)，“１－６月”欄按照原“民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度”規(guī)定的填報(bào)口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列７至１２月份的有關(guān)數(shù)字。

　　　　　　　　　　　　　　　 損　益　表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)航０２表
編制單位　　　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　　　　　單位：元

┌────────────────┬──┬────┬───┬─────┐
│　　　　　　　項(xiàng)　　目　　　　　│行次│１－６月│本月數(shù)│本年累計(jì)數(shù)│
├────────────────┼──┼────┼───┼─────┤
│一、主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　│１　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　減：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　│２　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　│３　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　│４　│　　　　│　　　│　　　　　│
│二、主營業(yè)務(wù)利潤　　　　　　　　│５　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　　　　　│６　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　減：管理費(fèi)用　　　　　　　　│７　│　×　　│　　　│　　　　　│
│　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　│８　│　×　　│　　　│　　　　　│
│三、營業(yè)利潤　　　　　　　　　　│９　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　加：投資收益　　　　　　　　│１０│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　│１１│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　減：營業(yè)外支出　　　　　　　│１２│　　　　│　　　│　　　　　│
│四、利潤總額　　　　　　　　　　│１３│　　　　│　　　│　　　　　│
└────────────────┴──┴────┴───┴─────┘