近幾年來，隨著企業(yè)轉換經營機制和政府轉變職能的進展，注冊會計師的監(jiān)督與服務作用逐漸得到發(fā)揮，注冊會計師事業(yè)有了較大的發(fā)展。專業(yè)人員隊伍已經初具規(guī)模，會計師事務所機構也有了相當數(shù)量。但在取得上述成績的同時，也應當看到這一事業(yè)本身和管理工作中存在的許多弱點和缺陷，特別是在經濟改革更加深入，對外開放不斷擴大，注冊會計師業(yè)務大量增加的情況下，一些弱點和缺陷暴露得更加明顯。主要是：許多會計師事務所中的大部分注冊會計師是已經離退休和兼職的人員，精力不足，缺少年富力強的專業(yè)人員，不利于培訓和提高；某些會計師事務所單純追求收入，違反獨立審計規(guī)則和程序，忽視職業(yè)道德，為客戶提供虛假偽證，社會影響極壞。深圳特區(qū)會計師事務所及中誠會計師事務所被責令解散、負有直接責任的注冊會計師被吊銷證書就是一個嚴重的教訓；多數(shù)注冊會計師協(xié)會組織建立不久，普遍缺少專職辦事人員，沒有賦予應有的管理職責，有的甚至徒具形式，不能發(fā)揮應有的作用。為了提高注冊會計師業(yè)務質量，更好地發(fā)揮注冊會計師在建立和完善社會主義市場經濟體制中的作用，適應進一步改革開放的要求，促進注冊會計師和會計師事務所健康發(fā)展，各地財政部門應當認真分析注冊會計師和會計師事務所現(xiàn)狀和存在的缺陷，研究如何改進的當前和今后措施，并針對某些急待改善和處理的問題，認真地進行一次整頓?，F(xiàn)對有關主要事項提出如下要求：

　　一、各主管財政機關領導，要對如何發(fā)展好、管理好注冊會計師和會計師事務所問題適時進行研究，定期或不定期召集會計師事務所負責人匯報工作，聽取意見和要求，傳達有關的方針、政策和規(guī)定，指導其正確貫徹執(zhí)行。在當前，應當繼續(xù)認真學習和積極、全面、正確地貫徹鄧小平同志的重要講話和黨的十四大精神，必須認真以鄧小平同志建設有中國特色社會主義理論武裝自己，堅持解放思想和實事求是的原則，認清形勢，繼續(xù)前進。應該認真地組織學習國務院領導同志關于發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)的談話精神，對發(fā)展注冊會計師的目的、方針、政策和重要性，進一步提高認識。

　　二、對于注冊會計師執(zhí)業(yè)質量、執(zhí)業(yè)傾向和會計師事務所工作狀況，組織一次全面檢查。檢查的重點和主要內容是：

　?。ㄒ唬┳詴嫀熓欠癜凑找?guī)定條件通過考核或考試合格，是否存在離、退休人員和兼職人員過多的情況。會計師事務所是否按照《注冊會計師條例》和我部有關規(guī)定申請和批準成立，其掛靠單位是否適當。會計師事務所有否不按規(guī)定范圍經營業(yè)務的情況，以及是否存在以另設機構的方式經營業(yè)務的情況。

　　（二）注冊會計師和會計師事務所同委托人的關系是否存在或發(fā)生過不當行為，例如參與委托人投資，事務所人員持有委托人債券、股票，或代委托人買賣債券、股票而獲得好處等。執(zhí)行業(yè)務收費中，是否存在不按審計計劃的工作小時收費，以及索取額外好處，或以降低收費攬取業(yè)務等。

　?。ㄈ嫀熓聞账欠翊嬖跒E設分支機構的情況，例如以設分所和代為申報注冊會計師為條件擴展業(yè)務，或者總機構不辦理或很少辦理業(yè)務，而以收取分所一定比例業(yè)務收入的方式坐地分成；或者以分化其他事務所專業(yè)人員的方式設立自己的分支機構從中獲得收入；或者采用類似向工商企業(yè)投資的方式設立分支機構，或以投入資金為條件獲得分成收入等。

　?。ㄋ模嫀熓聞账欠翊嬖谝赞k理掛靠的單位所轄系統(tǒng)業(yè)務為主的情況，以及是否存在藉用掛靠單位的權力為自己指定業(yè)務，或以掛靠單位的權力要挾委托人委托本事務所辦理業(yè)務。

　?。ㄎ澹嫀熓聞账鶎τ诮邮軜I(yè)務委托，委派辦理人員，提出審計或管理咨詢服務計劃，工作進程和步驟，工作底稿，獲取證據(jù)，檢查復核，以及工作結論，草擬和致送報告等，是否制定和遵循了規(guī)范的程序。對于已被批準執(zhí)行證券業(yè)務的會計師事務所，其機構、人員、職業(yè)道德等，是否符合財政部、國家體改委和中國證監(jiān)會規(guī)定的條件和要求，以及是否存在為非經按規(guī)定批準的集資、發(fā)行債券、股份制改組、發(fā)行內部股票和股票上市單位出具不當?shù)尿炠Y、審計報告的行為。

　?。嫀熓聞账呢攧展芾硎欠褡裾肇斦?987年（87）財會字第37號和1991年財會字第88號通知的有關規(guī)定辦理。是否存在搞個人項目收入分成的情況，以及是否存在不按規(guī)定提取事業(yè)發(fā)展基金和其他基金而搞分光吃光等。

　　三、對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當分析查明原因和分清責任，并應根據(jù)情節(jié)輕重和影響大小，有的限期改進，有的作出嚴肅處理。具體要求如下：

　?。ㄒ唬徟闪嫀熓聞账鶓摪匆?guī)定辦理。掛靠單位必須符合規(guī)定。不得掛靠企業(yè)、公司等營利性組織；不得掛靠學會、協(xié)會等自身需要掛靠的單位。掛靠單位在這次機構調整中發(fā)生變化的，應由新機構向主管財政機關重新申報。掛靠單位不符合規(guī)定而需要改換新的掛靠單位的，也必須由新的掛靠單位向主管財政機關提出申報；會計師事務所至少要有十名以上職齡以內的專職從業(yè)人員，其中至少要有五名能夠擔任注冊會計師的專業(yè)人員。在上述人員中，籌建單位抽調的應該達到50％以上；會計師事務所負責人應該由職齡以內的專業(yè)人員擔任，并由掛靠單位的人事部門任命；會計師事務所應該具備獨立經營的各項條件，包括至少具有十五萬元以上的注冊資金，固定的辦公場所等。

　　凡已經批準成立而又不符合上述要求的，應該立即進行整頓，限期達到要求，達不到上述要求的，應予撤銷。

　?。ǘτ谠趫?zhí)行業(yè)務過程中，不按規(guī)定的審計程序辦事，沒有正式的委托書、沒有符合要求的工作底稿、缺乏應有的審計證據(jù)、缺乏必要的復核程序，以及審計報告不符合規(guī)定要求的會計師事務所，應該予以停業(yè)整頓，限期改進，到期仍達不到規(guī)定要求的，應予撤銷。在整頓過程中，主管的財政機關和注冊會計師協(xié)會，應當要求會計師事務所就近二年內執(zhí)行業(yè)務的有關情況提出書面報告。

　?。ㄈ嫀熓聞账窗匆?guī)定范圍經營，以及以另設機構方式經營其他業(yè)務的，應予制止。不聽勸阻的會計師事務所，應予撤銷。各會計師事務所在整頓期間，應當向主管的財政機關和注冊會計師協(xié)會，提交所屬機構情況的書面報告。

　?。ㄋ模┙浥鷾蕡?zhí)行證券業(yè)務的會計師事務所和注冊會計師，一經發(fā)現(xiàn)有依靠別所、別人進行查帳驗證，而本所、本人僅僅蓋章、簽名，收取費用的，應沒收非法所得，取消執(zhí)行證券業(yè)務的資格，并視情節(jié)輕重，給予適當?shù)男姓幚?，觸犯刑律的依法追究刑事責任。

　　（五）注冊會計師和會計師事務所同委托人存在經濟利益關系而又接受委托承辦業(yè)務的，應予制止。已經接受委托正在進行的業(yè)務也應立即停止。會計師事務所應當向主管財政機關書面報告本所全部從業(yè)人員擁有企業(yè)債券（包括內部債券）、股票的情況。隱瞞不報而繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師和會計師事務所，一經查出，除沒收全部業(yè)務收入，停止其執(zhí)業(yè)資格外，并視情節(jié)輕重給予經濟的和行政的處罰。

　?。└鶕?jù)中共中央辦公廳中辦發(fā)（1993）8號文件精神，在這次機構改革人員分流中，凡分流到會計師事務所的人員，不再保留原機關干部身份，不再列入機關行政編制，也不得列為編外人員，不得以原機關干部身份從事會計師事務所的業(yè)務活動。任何舉辦會計師事務所的單位，不得利用職權搞壟斷性承辦業(yè)務。會計師事務所經批準并開始執(zhí)業(yè)以后，必須堅持與原掛靠單位分開的原則、自主經營、獨立核算，自負盈虧，在職能、人員、財務等方面與掛靠單位徹底脫鉤。原單位一律不得要求會計師事務所上繳收入或結余，也不得以任何借口收取管理費和獲取其他好處。各有關部門不得將職責范圍以內的工作通過事務所改為有償服務。所有國家機關現(xiàn)職工作人員不得在會計師事務所兼職。

　?。ㄆ撸嫀熓聞账O立分所、分部，無論其相互關系怎樣，均應由總機構負連帶責任。建立分支機構，必須經當?shù)刂鞴茇斦C關批準；分支機構的掛靠單位必須符合規(guī)定，分所、分部同樣不得掛靠企業(yè)、公司等營利性質的組織，也不得掛靠自身需要掛靠的單位；在同一城市，不得設立獨立的分支機構，均應由會計師事務所統(tǒng)一承接業(yè)務、統(tǒng)一出具報告、統(tǒng)一收取費用。各會計師事務所應當向主管財政機關書面報告所屬分支機構的有關情況。

　　凡已經成立的分支機構，自本通知發(fā)出之日起，即按上述要求，由會計師事務所自行清理、整頓。凡不符合要求而設立的分支機構，會計師事務所自身又不進行清理整頓，由主管財政機關撤銷整個會計師事務所，并報財政部備案。

　　對于那些業(yè)務工作主要由分所、分部去做，總所徒有其名，不搞業(yè)務，只搞坐地分成，對于分所、分部的業(yè)務質量、職業(yè)道德等也不加過問的會計師事務所，應予以撤消。對于以投資方式設立的分支機構，投資的事務所應收回投資，并不得搞收入分成，已設立的分支機構由當?shù)刂鞴茇斦C關決定處理辦法。

　?。ò耍﹪栏癖ＷC注冊會計師人員質量。所有的注冊會計師均應該按照《注冊會計師條例》的規(guī)定，通過考試、考核合格后，才能執(zhí)行業(yè)務。對于1986年9月30日以前批準的注冊會計師，由于沒有參加全國統(tǒng)一考試、考核，應由主管財政機關，在年內進行一次登記，凡長期未執(zhí)行業(yè)務的，一律不再辦理年度審驗登記；所有批準執(zhí)行證券業(yè)務的會計師事務所，一律取消兼職注冊會計師；其他會計師事務所的兼職注冊會計師，除個別十分必要并經主管財政機關批準者外，不再保留兼職注冊會計師；從本通知發(fā)出之日起，原則上不再新批準兼職注冊會計師；從本年起，各地均應對注冊會計師實行年檢。凡不符合規(guī)定要求的注冊會計師，一律撤銷注冊。今后，要嚴格注冊會計師考核條件，凡在考核中偽造證明，騙取注冊會計師資格的，除取消注冊會計師本人資格外，應對偽造證明、使用偽證的當事人及主管責任人作出適當處理。要下決心抽調或選調符合條件的年富力強的專業(yè)人才進入會計師事務所。

　　（九）嚴格會計師事務所的財務管理制度。凡未按規(guī)定提取事業(yè)發(fā)展基金、風險基金的會計師事務所，必須在按規(guī)定提足以后才能用于支付個人的獎金、福利費等；凡未能按期報送會計報表的會計師事務所，一律進行財務整頓；必須堅決制止按執(zhí)行業(yè)務的項目收入搞個人分成。從本通知發(fā)出之日起，凡繼續(xù)實行項目個人分成的會計師事務所應責令其停業(yè)整頓，由主管的財政機關或注冊會計師協(xié)會對其進行財務清理。

　?。ㄊ┙涍^上述整頓以后，由各地主管財政機關造具符合條件的會計師事務所和注冊會計師人員名冊（附表略），報財政部，經財政部審核同意后，在全國公布。凡沒有列入清冊的會計師事務所和注冊會計師，一律不能執(zhí)行注冊會計師的法定業(yè)務。

　　四、整頓的組織、步驟、進度和要求。

　　根據(jù)《會計法》、《注冊會計師條例》以及國務院1992年12月17日發(fā)出的國發(fā)（1992）第68號文件第一條第三款關于“財政部歸口管理注冊會計師和會計師事務所”的規(guī)定，這次整頓工作，由財政部和各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）組織領導，由中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會具體辦理。

　　整頓過程分四步進行：第一步，學習文件，提高認識。包括學習：鄧小平同志的談話、十四大有關文件、國務院領導重要講話，國務院有關加強宏觀調控的決定，以及國務院和我部、中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的有關法規(guī)、規(guī)章、制度，關于處理深圳特區(qū)會計師事務所和中誠會計師事務所問題的通報等。通過學習文件，提高對發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)以及在當前急須進行整頓的必要性和重要性的認識；第二步，自我整頓，提高業(yè)務質量。從8月份起，用一個月時間，各會計師事務所要按照上述要求，組織全體人員進行自查，凡不符合規(guī)定要求的，立即進行改進，并向主管的財政機關和當?shù)氐淖詴嫀焻f(xié)會書面報告自查情況；第三步，在自查的基礎上，由各省、自治區(qū)、直轄市財政機關和注冊會計師協(xié)會組織各會計師事務所進行互查，并在10月底以前，將檢查情況書面報告我部并抄送中國注冊會計師協(xié)會；第四步，由中國注冊會計師協(xié)會進行全國性抽查，并將全國整頓情況向我部寫出書面報告。最后，由我部向國務院書面報告對全國會計師事務所和注冊會計師隊伍整頓情況。

　　五、必須加強注冊會計師協(xié)會建設。

　　各地主管財政機關，應該重視、支持注冊會計師協(xié)會的工作，并賦予其應有的職責。協(xié)會要設立專職的機構，配備足夠的專職人員，應該抽調事業(yè)心強、業(yè)務熟悉的在職干部擔任協(xié)會常設辦事機構的領導，給協(xié)會工作的開展創(chuàng)造必要的條件。注冊會計師協(xié)會應該切實擔負起對注冊會計師和會計師事務所進行日常監(jiān)督和管理的責任。

　　上述各項，請即遵照辦理。整頓計劃和工作進度，務請及時報告我部，整頓中發(fā)現(xiàn)的問題和處理情況，請報我部備案。

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