國務院有關部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了貫徹新的財務制度，做好新老制度銜接工作，現(xiàn)對國有商業(yè)、糧食企業(yè)實施《商品流通企業(yè)財務制度》、《旅游、服務企業(yè)財務制度》的有關政策銜接問題通知如下：

　　一、關于國有商業(yè)企業(yè)提取市場調(diào)節(jié)基金問題

　　按照國辦通〔1988〕26號文規(guī)定，國營商業(yè)企業(yè)按銷售額的1％在稅前提取市場調(diào)節(jié)基金，由主管部門掌握使用。新《制度》實施后，此規(guī)定停止執(zhí)行。對以前已提取未使用完的余額，繼續(xù)按原規(guī)定用途使用，主管部門應在年度決算中單獨反映。企業(yè)收到主管部門撥入的市場調(diào)節(jié)基金，無償使用的作為增加國家專項撥款處理；有償使用的作流動負債處理。

　　二、關于國有商業(yè)、糧食企業(yè)調(diào)節(jié)稅問題

　　按照國發(fā)〔1984〕125號《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》規(guī)定，國有商業(yè)、糧食企業(yè)依法交納調(diào)節(jié)稅。新《制度》實施后，凡實行稅利分流的企業(yè)，取消調(diào)節(jié)稅，暫未實行稅利分流的企業(yè)，仍需按原規(guī)定交納調(diào)節(jié)稅，財務處理按原規(guī)定執(zhí)行。

　　三、關于國有商業(yè)、糧食企業(yè)現(xiàn)行優(yōu)惠政策如何處理問題

　　1.飼料、醬油醋和兒童食品生產(chǎn)企業(yè)

　　新《制度》實施后，飼料、醬油醋和兒童食品生產(chǎn)企業(yè)原享受的稅收等優(yōu)惠政策延續(xù)到第二輪承包期滿，最遲執(zhí)行到1995年。從1996年起按新《制度》執(zhí)行。

　　2.飲食服務企業(yè)

　　按照國務院國發(fā)〔1986〕56號文規(guī)定，以勞務為主的理發(fā)、浴池、修理、飲食服務等小型企業(yè)，實行全額提成工資或超額提成工資，在稅前列支，不屬于獎金范圍?；謴桶础岸?、八”比例同財政算帳的辦法，即企業(yè)交納的所得稅超過20％的部分，由財稅部門返還給商業(yè)主管部門。新《制度》實施后，飲食服務現(xiàn)行的全額提成工資或超額提成工資辦法執(zhí)行到1995年；但停止執(zhí)行“二、八”分成的稅收政策，改按新的《旅游、服務企業(yè)財務制度》執(zhí)行。

　　3.小型商業(yè)企業(yè)

　　國務院批準小型商業(yè)企業(yè)實行“改、轉(zhuǎn)、租”后，從1986年開始，對“改”的企業(yè)的承包費減收一半，上交的一半交給商業(yè)主管部門；對“轉(zhuǎn)”的企業(yè)免交資產(chǎn)占用費；對“租”的企業(yè)租賃費在稅前列支等。新《制度》實施后，上述優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到1995年，從1996年起按新《制度》執(zhí)行。

　　四、關于建立資本金制度后，現(xiàn)有資金如何處理問題

　　建立資本金制度后，國有商業(yè)、糧食企業(yè)現(xiàn)有各項資金按下列辦法處理：

　　1.國有商業(yè)、飲食服務、糧食企業(yè)現(xiàn)有固定資金（扣除待轉(zhuǎn)已完工專項工程支出）、國家流動資金、企業(yè)流動資金、專用資金中結(jié)余的更新改造基金和挖潛更新改造撥款、糧食倉庫建設撥款余額轉(zhuǎn)作國家資本金；在橫向經(jīng)濟聯(lián)合中接受其他單位投入的資金轉(zhuǎn)作法人資本金；企業(yè)以入股方式向職工個人籌集的資金轉(zhuǎn)作個人資本金，但實行風險抵押承包或集資經(jīng)營的企業(yè)，對職工繳納的承包風險抵押款和職工或社會的集資款（包括發(fā)行債券），作流動負債處理；合資企業(yè)接受外商投資的資金轉(zhuǎn)作外商資本金。

　　2.糧食企業(yè)在1993年6月30日前以費用支出購建的固定資產(chǎn)未作固定資產(chǎn)入帳的，在執(zhí)行新《制度》前調(diào)帳時，先按新舊程度評定價值作增加固定資產(chǎn)和固定基金處理，再將固定基金轉(zhuǎn)增國家資本金；對商業(yè)、糧食企業(yè)將國家統(tǒng)一調(diào)整商品價格發(fā)生的庫存商品增值未按國家規(guī)定增加流動資金，仍在往來帳或其他帳戶反映的，應如數(shù)轉(zhuǎn)作國家資本金。

　　3.專用基金余額按下列順序和原則處理：

　　對有更新改造基金赤字的企業(yè)，應按以下順序抵補：大修理基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、調(diào)劑基金和后備基金，抵補后仍有赤字的，沖減國家資本金。

　　對有福利基金赤字的企業(yè)，應按以下順序抵補：職工獎勵基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金（企業(yè)發(fā)展基金）。

　　大修理基金赤字：一年內(nèi)可攤銷完畢的轉(zhuǎn)作待攤費用，攤銷需超過一年的轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)，分期攤?cè)氤杀尽①M用。

　　生產(chǎn)發(fā)展基金（企業(yè)發(fā)展基金）、調(diào)劑基金、后備基金以及從利潤中提取的承包風險基金赤字沖減固定基金、流動基金。

　　企業(yè)專用基金按照以上順序抵補赤字后，其余額可按以下情況分別處理：職工工資基金、獎勵基金轉(zhuǎn)作流動負債。大修理基金轉(zhuǎn)作預提費用，用于支付企業(yè)新發(fā)生的修理費用；生產(chǎn)發(fā)展基金（企業(yè)發(fā)展基金）、調(diào)劑基金、后備基金以及從留利中提取的承包風險基金，其結(jié)余轉(zhuǎn)作盈余公積金；

　　企業(yè)福利基金余額，轉(zhuǎn)作流動負債。

　　4.對糧食企業(yè)的財務掛帳，應分清責任，積極處理。審查認定責任后按以下原則處理：屬于財政應補未補的掛帳，繼續(xù)由財政彌補；屬于應由糧食企業(yè)彌補的掛帳，按新《制度》規(guī)定由企業(yè)彌補，也可以用以前年度結(jié)余的專用基金彌補。

　　5.國家撥給企業(yè)的特種儲備基金作為長期負債處理；國家撥給企業(yè)的專項撥款余額（不包括挖潛更新改造撥款、糧食倉庫建設撥款余額）以及今后對企業(yè)的各種專項撥款，應單獨反映。專項撥款項目完成后，屬于按照規(guī)定準予核銷的部分，報經(jīng)批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

　　6.商業(yè)、糧食企業(yè)原在其他流動資金帳戶反映的接受原公私合營企業(yè)私股資金、代管集體企業(yè)的股金和公積金，應單獨記帳，暫轉(zhuǎn)作長期負債，待查明情況后按有關政策處理。確實無法償還的上述資金，轉(zhuǎn)作國家資本金。

　　7.對國營小型商業(yè)企業(yè)已實行國家所有、集體經(jīng)營和租賃給集體或個人經(jīng)營的，即自1984年以來實行“改”和“租”的小型商業(yè)企業(yè)現(xiàn)有資金劃轉(zhuǎn)時比照國有商業(yè)、飲服企業(yè)處理，集體或個人租賃經(jīng)營的小型商業(yè)企業(yè)，在租賃之后新增加的資產(chǎn)，按原政策規(guī)定歸集體或個人所有，調(diào)帳時轉(zhuǎn)作法人資本金或個人資本金；對已轉(zhuǎn)為集體所有的小型商業(yè)企業(yè)，現(xiàn)有資金劃轉(zhuǎn)時，應區(qū)分以下情況處理：轉(zhuǎn)為集體所有制時占用國家的固定資產(chǎn)和流動資金尚未償還部分，轉(zhuǎn)作國家資本金；已償還部分和新增的固定資產(chǎn)、流動資金轉(zhuǎn)作法人資本金。

　　8.商業(yè)、糧食、飲服企業(yè)改造成股份制或者進行合資合營，應將公積金轉(zhuǎn)為資本金。

　　五、關于逐步規(guī)范成本開支范圍，改革費用核算制度問題

　　1.商業(yè)企業(yè)購進商品的原始價格和經(jīng)營費用按下列原則劃分：

　　從工廠直接購入的商品，以工廠開出售貨發(fā)票所列價格為原始價格，在價格之外支付的工廠代墊的運雜費、保險費、保管費等計入經(jīng)營費用。

　　收購的應稅農(nóng)副產(chǎn)品，以收購價格加稅金為原始價格，收購過程中發(fā)生的有關費用計入經(jīng)營費用；收購的不納稅農(nóng)副產(chǎn)品，以收購價格為原始價格，收購過程中發(fā)生的有關費用計入經(jīng)營費用。

　　從批發(fā)企業(yè)購入的商品，以批發(fā)企業(yè)開出售貨發(fā)票所列價格為原始價格，在價格之外支付的有關費用計入經(jīng)營費用。

　　從其他企業(yè)調(diào)入的商品，按調(diào)入價格作為原始價格，支付的調(diào)撥經(jīng)營費、運雜費、保管費等項費用計入經(jīng)營費用。

　　委托其他企業(yè)收購的商品，按其他企業(yè)實際支付的價格總額和應繳納的稅金作為原始價格，支付給受托企業(yè)的各項費用計入委托企業(yè)的當期費用。

　　2.糧食進價成本應區(qū)別情況分別處理：對糧食價格尚未放開的地區(qū)，國家定購糧、議轉(zhuǎn)平糧、中轉(zhuǎn)地糧、中央計劃內(nèi)進口糧食仍然按定購價核算成本。對收購價格放開的地區(qū)：老庫存糧食的進價成本不變；新收購的國家定購糧、議轉(zhuǎn)平糧、中轉(zhuǎn)地糧按實際收購價作為進價成本；以保護價收購的，按當時的市場收購價作為進價成本，市場收購價與保護價的差價由地方風險基金彌補；中央計劃內(nèi)進口糧食以到岸價加進口稅金、購進外匯價差和支付給受托單位的有關費用為進價成本。專項儲備糧食仍以國家規(guī)定的結(jié)算價為進價成本。

　　食油進價成本按下列辦法處理：食油收購價格尚未放開地區(qū)，仍以國家定購價作為進價成本；食油收購價格放開的地區(qū)，以實際收購價格作為進價成本；商品儲備食油成本不變。

　　3.飲食、服務企業(yè)原從成本中列支的商品流通費改列營業(yè)費用、管理費用和財務費用，不再從成本中列支。

　　4.新《制度》規(guī)定企業(yè)可以計入財務費用的加息是指企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行在國家規(guī)定的正常貸款利率基礎上加收的利息。企業(yè)違反國家金融政策被處以的罰息不得計入費用，應從稅后利潤中支付。

　　5.企業(yè)1993年6月30日以前的長期負債，其已經(jīng)發(fā)生的利息，購建項目尚未完工的，計入資產(chǎn)價值，購建項目已經(jīng)完工的，經(jīng)主管財政機關批準，沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，尚未沖減部分轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，分期處理；以后新發(fā)生不計入資產(chǎn)價值的利息，有承受能力的企業(yè)按照新制度規(guī)定處理，沒有承受力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關批準，轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)，分期計入財務費用；1993年7月1日以后的長期負債利息按照新制度執(zhí)行。

　　六、關于營業(yè)收入及利潤分配問題

　　1.糧食企業(yè)商品銷售收入應按糧食性質(zhì)分平價糧食銷售收入、議價糧食銷售收入；附營業(yè)務收入列入其他業(yè)務收入；儲備糧油銷售收入（包括專項儲備糧食、商品儲備食油、地方儲備糧油銷售收入）另設科目核算，不包括在商品銷售收入中。

　　2.糧食企業(yè)的儲備糧油（包括專項儲備糧食、商品儲備食油、地方儲備糧油，下同）另設科目核算，不再包含在庫存商品科目中核算；原國家儲備糧油（甲字糧油、506糧油）轉(zhuǎn)入“特準儲備物資”科目核算，不再包含在庫存商品科目中核算。

　　3.儲備糧油銷售成本另設科目核算，不包含在商品銷售成本中；專項儲備糧食按國家規(guī)定銷售后，應上交中央財政的差價收入在“其他應交款”科目核算。

　　4.糧食企業(yè)增設“專項儲備糧食結(jié)算差價收入”和“專項儲備糧食結(jié)算差價支出”科目，核算專項儲備糧食結(jié)算價格高于企業(yè)實際支付的收購價格而發(fā)生的差價收入或低于企業(yè)實際支付的收購價格而發(fā)生的差價支出。

　　5.商業(yè)、糧食、飲服企業(yè)超過三年確實不能收回的應收帳款報經(jīng)主管財政機關批準后，列作壞帳損失。企業(yè)實施新制度以前的應收帳款，應進行清理分析，屬于三年以上的應收帳款單獨反映，其中確實不能收回的，報經(jīng)主管財政機關批準后分期處理。

　　6.新《制度》實施后，在糧油購銷價格尚未放開地區(qū)，國家對糧食企業(yè)的補貼分為政策性補貼收入與結(jié)算性補貼兩類。政策性補貼收入具體包括：（一）糧油差價款補貼，包括軍供糧油差價款補貼，其他差價款補貼等；（二）糧油費用補貼，包括平價糧油費用補貼，超定額儲存費用補貼，國家儲備糧油費用補貼，專項儲備糧食費用補貼，專項儲備糧食利息補貼，地方儲備糧油費用、利息補貼，其他費用補貼等；（三）其他補貼，指除上述兩項補貼之外的補貼。對這三項補貼，糧食企業(yè)作應收政策性補貼收入處理，列入糧食企業(yè)利潤總額。國家對補貼另有規(guī)定的，從其規(guī)定。結(jié)算性補貼包括收購國家定購糧食價外加價補貼、保護價差價補貼、議轉(zhuǎn)平差價補貼、專儲轉(zhuǎn)平價差價補貼、中轉(zhuǎn)地進口糧食差價補貼、中央計劃內(nèi)進口糧食差價補貼等。糧食企業(yè)對結(jié)算性補貼作應收款處理，不進企業(yè)損益。

　　糧油價格放開地區(qū)，財政對糧食企業(yè)保留的補貼和新增的補貼，比照上述原則處理，凡與糧食企業(yè)盈虧有關的補貼列作政策性補貼收入，與盈虧無關的作為結(jié)算性補貼。

　　7.新《制度》實施后，原經(jīng)營平價糧食的商業(yè)企業(yè)中不獨立核算的附營業(yè)務和議價利潤停止執(zhí)行比例抵虧辦法。附營業(yè)務利潤納入其他業(yè)務利潤核算，議價利潤納入主營業(yè)務利潤核算，并入企業(yè)利潤總額。

　　8.新《制度》實施后，經(jīng)營平價糧食的商業(yè)企業(yè)補貼后的利潤分配應按新《制度》的規(guī)定執(zhí)行，停止執(zhí)行提取綜合獎、企業(yè)基金和利潤留成基金的辦法。

　　9.實行稅前還貸辦法的商業(yè)、糧食、飲服企業(yè)，“八五”期間繼續(xù)按照原辦法執(zhí)行，提前還款留用的利潤轉(zhuǎn)作盈余公積。糧食企業(yè)留用的治理“三廢”凈利潤仍按原規(guī)定執(zhí)行，留用的利潤以及按照國家規(guī)定減免的所得稅應全部轉(zhuǎn)作盈余公積。其他各地區(qū)、各部門自行制定的單項留利優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。

　　10.對外投資實行先稅后分辦法后，商業(yè)、糧食、飲服企業(yè)對外投資分回的利潤、股利，在計算所得稅時予以調(diào)整。

　　七、關于改革工資財務管理制度問題

　　1.按照《商品流通企業(yè)財務制度》規(guī)定，職工工資分別列入經(jīng)營費用和管理費用。職工工資包括基本工資、津貼、補貼和企業(yè)按老制度規(guī)定用各項自有資金發(fā)放的獎金，其范圍按國家統(tǒng)計部門的規(guī)定執(zhí)行。

　　2.企業(yè)職工獎金逐步計入成本、費用。稅利分流企業(yè)的職工獎金全部計入費用；其他企業(yè)，按照企業(yè)隸屬關系，由財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）審批，分三年逐步計入成本、費用。獎金暫未列入成本、費用的企業(yè)，其獎金在提取盈余公積金、公益金并向投資者分配利潤后的利潤中提取，轉(zhuǎn)作流動負債管理。工效掛鉤企業(yè)的獎金按照有關部門審批的工效掛鉤辦法計提的獎勵基金數(shù)控制；非工效掛鉤企業(yè)的獎金，按照有關部門審批的工資計劃或工資包干總額數(shù)應提的獎金數(shù)控制。實行工效掛鉤總掛總提的企業(yè)，提取的新增效益工資列入管理費用。

　　八、關于住房等職工集體福利設施財務管理問題

　　根據(jù)《商品流通企業(yè)財務制度》規(guī)定，企業(yè)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)要分別核算。商業(yè)、糧食企業(yè)自行購建住房等職工集體福利設施，不得超過累計從稅后利潤中提取的公益金總額，同時要按購建職工集體設施的金額將公益金結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積金。企業(yè)提取的公益金，應小于稅后利潤提取的盈余公積金。對職工住房的收支要單獨管理、單獨核算，按規(guī)定年限計算的折舊費，可計入管理費用，但日常維護管理費用應從收取的租金中支付，收取的租金實難解決的大宗修理費用（不含應由職工個人負擔的室內(nèi)裝修、裝璜支出），報經(jīng)主管財政機關審核后，也可計入管理費用。企業(yè)按照國家有關房改規(guī)定，向職工出售住房發(fā)生的凈損失（所得收入與帳面價值的差額），計入營業(yè)外支出。

　　九、關于新制度與承包制的銜接問題

　　按照國務院關于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營責任制的精神，實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)，除承包分配體制執(zhí)行到承包期滿（新簽訂承包合同的企業(yè)，承包期限不得超過“八五”期間）外，其他財務制度一律從今年7月1日起按新制度執(zhí)行。企業(yè)承包合同期滿后實行依法繳納所得稅制度。企業(yè)超承包所得返回的部分納入企業(yè)稅后利潤按照規(guī)定程序分配，經(jīng)營者獎勵按照承包合同的規(guī)定在承包所得中扣除，轉(zhuǎn)作應付工資處理。

　　十、關于工效掛鉤和承包制的考核

　　工效掛鉤企業(yè)實行新制度后，工效掛鉤方案一般不作調(diào)整，影響較大的，經(jīng)主管財政機關批準，給予適當調(diào)整。

　　承包企業(yè)實行新制度后，對承包基數(shù)影響較大的，是否調(diào)整，按企業(yè)隸屬關系，由財政部和各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市財政廳（局），根據(jù)企業(yè)實際情況和財政承受能力確定。

　　企業(yè)扭虧增盈的考核以及經(jīng)濟效益的分析，應按可比口徑計算。

　　十一、關于商業(yè)、糧食、飲服企業(yè)多種經(jīng)營和對外聯(lián)營執(zhí)行新的財務制度問題

　　商業(yè)、糧食、飲服企業(yè)開展多種經(jīng)營和對外聯(lián)營，組建新的企業(yè)后，如何執(zhí)行新制度，應視其主營業(yè)務而定。凡以商品流通為主營業(yè)務、具備法人資格的獨立核算企業(yè)，應執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務制度》。不以商品流通為主營業(yè)務，應視其主營業(yè)務的性質(zhì)執(zhí)行相應的財務制度。對企業(yè)內(nèi)部的某些獨立核算單位如不以商品流通為主營業(yè)務，也應按其主營業(yè)務性質(zhì)執(zhí)行相應的財務制度。

　　十二、關于年度財務報告的審核批復問題

　　按照《商品流通企業(yè)財務制度》和《旅游、飲食服務企業(yè)財務制度》規(guī)定，商業(yè)、糧食、飲食服務企業(yè)按期提供的年度財務報告應由中國注冊會計師審核簽字后，報送主管財政機關?？紤]到各地條件不同，上述規(guī)定一步到位又有困難。凡具備有注冊會計師審查的地區(qū)，商業(yè)、糧食、飲食服務企業(yè)的年度財務報告應由中國注冊會計師審查簽字；暫時不具備注冊會計師審查條件的地區(qū)，其年度財務報告應由主管財政機關直接審核批復。但屬于外商投資性質(zhì)和股份經(jīng)營組織形式的商業(yè)、糧食、飲食服務企業(yè)的年度財務報告，必須經(jīng)中國注冊會計師審查簽字。

　　十三、本規(guī)定從1993年7月1日執(zhí)行。由財政部負責解釋。

?