按照財(cái)政部（92）財(cái)會(huì)字第69號(hào)“關(guān)于印發(fā)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”的規(guī)定，糧食企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，原國(guó)營(yíng)糧食企業(yè)執(zhí)行的《國(guó)營(yíng)糧食企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將同時(shí)廢止?，F(xiàn)將全民所有制糧食企業(yè)（指糧食商業(yè)企業(yè)）執(zhí)行新制度后的新老制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年7月1日前按照《國(guó)營(yíng)糧食企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。

　　調(diào)帳時(shí)，按照新制度的要求，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對(duì)7月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“運(yùn)入在途商品”科目

　　新制度設(shè)置了“商品采購(gòu)”科目核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本，未設(shè)“運(yùn)入在途商品”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“運(yùn)入在途商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“商品采購(gòu)”科目。

　　2．“庫(kù)存平價(jià)糧油”、“庫(kù)存議價(jià)糧油”、“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧油”、“庫(kù)存飼料”、“庫(kù)存其他商品”和“委托代銷(xiāo)商品”科目

　　新制度統(tǒng)一設(shè)置了“庫(kù)存商品”科目核算全部自有的庫(kù)存商品。糧食企業(yè)根據(jù)核算的需要可在“庫(kù)存商品”科目下設(shè)置“庫(kù)存平價(jià)糧油、庫(kù)存議價(jià)糧油、庫(kù)存其他商品”明細(xì)科目，或者設(shè)置相應(yīng)的一級(jí)科目進(jìn)行核算（糧油價(jià)格放開(kāi)的地區(qū)，可只設(shè)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算）。并增設(shè)“儲(chǔ)備糧油”科目，核算企業(yè)按有關(guān)規(guī)定儲(chǔ)備的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧食、商品儲(chǔ)備食油和地方儲(chǔ)備糧油等。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將原“庫(kù)存平價(jià)糧油”、“庫(kù)存議價(jià)糧油”科目的余額以及“委托代銷(xiāo)商品”科目的余額中屬于委托代銷(xiāo)的糧油部分分別轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品－－庫(kù)存平價(jià)糧油、庫(kù)存議價(jià)糧油”科目或轉(zhuǎn)入增設(shè)的有關(guān)一級(jí)科目中；將原“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧油”科目的余額轉(zhuǎn)入“儲(chǔ)備糧油”科目；將原“庫(kù)存飼料”、“庫(kù)存其他商品”科目的余額以及“委托代銷(xiāo)商品”科目的余額中屬于委托代銷(xiāo)的非糧油商品部分轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品－－庫(kù)存其他商品”科目或轉(zhuǎn)入增設(shè)的“庫(kù)存其他商品”一級(jí)科目：將原屬于國(guó)家儲(chǔ)備糧油（甲字糧油、506糧油）部分轉(zhuǎn)入“特種儲(chǔ)備物資”科目。

　　對(duì)于采用售價(jià)核算的庫(kù)存其他商品，還應(yīng)將原“庫(kù)存其他商品”科目中“進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”專(zhuān)戶的余額轉(zhuǎn)入按照新制度規(guī)定設(shè)置的“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

　　3．“商品加工”科目

　　新制度中設(shè)置了“加工商品”科目，其核算內(nèi)容與原制度中的“商品加工”科目基本一致，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將原“商品加工”科目的余額轉(zhuǎn)入“加工商品”科目。

　　4．“原材料”、“燃料”、“中轉(zhuǎn)物資”和“物料用品”科目

　　新制度設(shè)置了“材料物資”科目核算企業(yè)庫(kù)存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資的實(shí)際成本。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將原“原材料”、“燃料”、“中轉(zhuǎn)物資”、“物料用品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料物資”科目。

　　5．“特種儲(chǔ)備物資”科目

　　新制度設(shè)置了“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”科目，其核算內(nèi)容與原“特種儲(chǔ)備物資”有所調(diào)整，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳中。

　　6．“包裝物”科目

　　新老制度均設(shè)置了“包裝物”科目，但核算內(nèi)容有所調(diào)整，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)可以將原科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　7．“低值易耗品”科目

　　新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，其攤銷(xiāo)方法也基本一致，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　8．“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目

　　新制度未設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目。

　　9．“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目

　　新制度中“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本與原制度相同，“銀行存款”科目增加了核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　10．“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目

　　新制度未設(shè)此科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

　　11．“國(guó)庫(kù)券”、“有價(jià)證券”和“長(zhǎng)期投資”科目

　　新老制度對(duì)長(zhǎng)期投資均設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目，但新制度中的長(zhǎng)期投資科目的核算內(nèi)容有了變化。原制度中的“長(zhǎng)期投資”科目主要核算除國(guó)庫(kù)券和有價(jià)證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長(zhǎng)期債券投資記入“國(guó)庫(kù)券”、“有價(jià)證券”科目，新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時(shí)取消“國(guó)庫(kù)券”和“有價(jià)證券”科目。

　　企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“國(guó)庫(kù)券”、“有價(jià)證券”和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“國(guó)庫(kù)券”、“有價(jià)證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長(zhǎng)期投資”科目中，屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，其余部分仍保留在“長(zhǎng)期投資”科目。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專(zhuān)用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“國(guó)庫(kù)券”和“有價(jià)證券”科目，貸記“專(zhuān)用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）科目；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“國(guó)庫(kù)券”、“有價(jià)證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“國(guó)庫(kù)券”、“有價(jià)證券”科目。

　　新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長(zhǎng)期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”等科目；調(diào)整減少的作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　12．“委托銀行收款”科目

　　新制度未設(shè)置此科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　13．“貨款往來(lái)”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)”和“內(nèi)部結(jié)算中心往來(lái)”科目

　　新制度分別設(shè)置了“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”四個(gè)科目核算企業(yè)應(yīng)收（或預(yù)收）、應(yīng)付（或預(yù)付）帳款，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)原“貨款往來(lái)”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)”和“內(nèi)部結(jié)算中心往來(lái)”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于貨款結(jié)算的部分分別不同情況轉(zhuǎn)入有關(guān)新科目中。

　　14．“其他往來(lái)”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)”和“專(zhuān)項(xiàng)往來(lái)”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)原“其他往來(lái)”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)”和“專(zhuān)項(xiàng)往來(lái)”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于其他應(yīng)收款的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，將其中屬于其他應(yīng)付款的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

　　企業(yè)根據(jù)核算需要應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)如下明細(xì)科目：應(yīng)收價(jià)外加價(jià)款、應(yīng)收保護(hù)價(jià)差價(jià)款、應(yīng)收議轉(zhuǎn)平差價(jià)款、應(yīng)收中轉(zhuǎn)地進(jìn)口糧差價(jià)款、應(yīng)收中央計(jì)劃內(nèi)進(jìn)口糧差價(jià)款。

　　15．“票據(jù)往來(lái)”和“應(yīng)收票券”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)原“票據(jù)往來(lái)”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于應(yīng)收票據(jù)部分和“應(yīng)收票券”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目，將屬于應(yīng)付票據(jù)部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　16．“應(yīng)付工資”科目

　　新制度也設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　17．“應(yīng)上交款項(xiàng)”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，其核算內(nèi)容與原“應(yīng)上交款項(xiàng)”科目也有所調(diào)整，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“應(yīng)上交款項(xiàng)”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

　　18．“應(yīng)收加價(jià)款”科目

　　按照財(cái)政部、商業(yè)部（92）財(cái)會(huì)第31號(hào)文件的規(guī)定，原“應(yīng)收加價(jià)款”科目核算企業(yè)一九九二年三月三十一日前尚未收到的應(yīng)收加價(jià)款。企業(yè)一九九二年三月三十一日前的應(yīng)收加價(jià)款收回后，取消“應(yīng)收加價(jià)款”科目。因此，“應(yīng)收加價(jià)款”科目一般應(yīng)無(wú)余額，若有一九九二年三月三十一日前應(yīng)收未收的加價(jià)款可仍在原科目核算，應(yīng)收加價(jià)款收回后，取消“應(yīng)收加價(jià)款”科目。

　　19．“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目

　　新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，核算內(nèi)容與原科目基本一致，企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤(pán)盈，在執(zhí)行新制度前，應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問(wèn)題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤(pán)盈，尚未處理完畢部分，轉(zhuǎn)入新帳中。

　　20．“預(yù)提費(fèi)用”科目

　　新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　21．“待攤費(fèi)用”科目

　　新制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷(xiāo)期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷(xiāo)期限超過(guò)一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)期限一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　?。?）對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷(xiāo)的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)：屬于一年以上方予攤銷(xiāo)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　?。?）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　22．“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目

　　新制度中未設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。

　　23．“固定資產(chǎn)”科目

　　新會(huì)計(jì)制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，按照新制度規(guī)定使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，作為固定資產(chǎn)。由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品。而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　在調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時(shí)，按已提折舊，借記“折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷(xiāo)的企業(yè)，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷(xiāo)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法的企業(yè)，應(yīng)按已提折舊，借記“折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)的50％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷(xiāo)”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。

　　24．“折舊”科目

　　新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時(shí)，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。

　　25．“待核銷(xiāo)基建支出”科目

　　根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，不再采用核銷(xiāo)的辦法。新制度沒(méi)有設(shè)置“待核銷(xiāo)基建支出”科目。企業(yè)應(yīng)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)原“待核銷(xiāo)基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專(zhuān)用基金，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“待核銷(xiāo)基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷(xiāo)基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷(xiāo)期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷(xiāo)基建支出”科目。

　　26．“固定基金”、“流動(dòng)基金”、“吸收投資”和“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目

　　新制度未設(shè)置“固定基金”、“流動(dòng)基金”、“吸收投資”和“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)首先將“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對(duì)沖，借記“固定資金”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目；將“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減專(zhuān)用基金，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目。經(jīng)過(guò)上述規(guī)定及第28條規(guī)定處理后，再將“固定基金”、“流動(dòng)基金”、“吸收投資”和“專(zhuān)用資金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”、“流動(dòng)基金”、“吸收投資”、“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　27．“特種儲(chǔ)備資金”科目

　　新制度設(shè)置了“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“特種儲(chǔ)備資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”科目。

　　28．“專(zhuān)用基金”科目

　　新制度不再設(shè)置“專(zhuān)用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定上涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專(zhuān)用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”、“后備基金”、“調(diào)劑基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目；將“統(tǒng)籌退休基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”、“后備基金”、“調(diào)劑基金”明細(xì)科目中，如果有的科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”、“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖。大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專(zhuān)用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　企業(yè)的住房周轉(zhuǎn)金如有余額，也應(yīng)暫時(shí)轉(zhuǎn)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其會(huì)計(jì)處理方法待國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。

　　29．“工資基金”科目

　　新制度未設(shè)置“工資基金”科目。“工資基金”科目如有余額，先按照10％的比例提取工資儲(chǔ)備基金。在“應(yīng)付工資”科目下單設(shè)“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)其余額部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。

　　30．“專(zhuān)用撥款”科目

　　新制度未設(shè)“專(zhuān)用撥款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)原“專(zhuān)用撥款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中的“糧食倉(cāng)庫(kù)建設(shè)撥款”余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目；對(duì)于其他撥款以及今后對(duì)企業(yè)的各種專(zhuān)項(xiàng)撥款，其資金性質(zhì)在尚未使用前難以界定，企業(yè)可以增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷(xiāo)部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷(xiāo)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。期末，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負(fù)責(zé)表”（會(huì)商01表）第75行“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目的來(lái)源和運(yùn)用，均應(yīng)包括在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”的“增加長(zhǎng)期負(fù)債”和“償還長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　31．“銀行借款”、“基建借款”科目

　　原制度按借款的用途分設(shè)了“銀行借款”和“基建借款”科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“銀行借款”、“基建借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；屬于超過(guò)一年以上需要償還借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。

　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：

　　（1）凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。

　?。?）凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專(zhuān)用基金結(jié)余，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“基建借款”或“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒(méi)有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　?。?）屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。

　　32．“銷(xiāo)售”科目

　　新制度將“銷(xiāo)售”科目分解為“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”、“商品銷(xiāo)售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“銷(xiāo)售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。企業(yè)根據(jù)核算的需要可以在“商品銷(xiāo)售收入”科目下面設(shè)置“平價(jià)糧油銷(xiāo)售收入、議價(jià)糧油銷(xiāo)售收入、其他商品銷(xiāo)售收入”明細(xì)科目，或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。糧油價(jià)格放開(kāi)的地區(qū)，可只設(shè)“商品銷(xiāo)售收入”和“商品銷(xiāo)售成本”科目進(jìn)行核算。

　　對(duì)于儲(chǔ)備糧油，應(yīng)增設(shè)“儲(chǔ)備糧油銷(xiāo)售收入”和“儲(chǔ)備糧油銷(xiāo)售成本”科目核算。

　　33．“商品流通費(fèi)”科目

　　新制度將“商品流通費(fèi)”科目分解為“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)科目，核算內(nèi)容也有所調(diào)整。6月末，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”科目后，“商品流通費(fèi)”科目應(yīng)無(wú)余額，7月1日起，執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　34．“應(yīng)交稅金”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　35．“應(yīng)收政策性補(bǔ)貼”科目

　　新制度未設(shè)置此科目，企業(yè)根據(jù)核算的需要，可以增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼”科目，并設(shè)置“應(yīng)收糧油差價(jià)補(bǔ)貼”、“應(yīng)收糧油費(fèi)用補(bǔ)貼”和“應(yīng)收其他補(bǔ)貼”三個(gè)明細(xì)科目分別核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)向財(cái)政等部門(mén)申請(qǐng)撥補(bǔ)的各項(xiàng)糧油價(jià)差補(bǔ)貼、糧油費(fèi)用補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)原“應(yīng)收政策性補(bǔ)貼”科目余額進(jìn)行分析，對(duì)于1992年底以前的部分作為糧食企業(yè)掛帳的一部分，應(yīng)分清責(zé)任積極處理，屬于財(cái)政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)補(bǔ)虧損”科目；屬于應(yīng)由糧食企業(yè)自補(bǔ)的一部分，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目。對(duì)于1993年上半年新發(fā)生的應(yīng)收政策性補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)收補(bǔ)貼”科目有關(guān)明細(xì)科目中。

　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”（會(huì)商01表）第7行項(xiàng)目下增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼”（7－1行）項(xiàng)目。

　　36．“政策性補(bǔ)貼收入”科目

　　原制度中的“利潤(rùn)”科目中設(shè)置了“政策性補(bǔ)貼收入”明細(xì)科目，新制度未設(shè)此科目，根據(jù)核算需要企業(yè)可以增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，核算企業(yè)收到財(cái)政等部門(mén)撥補(bǔ)給企業(yè)的各種糧油價(jià)差補(bǔ)貼、費(fèi)用補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼。

　　企業(yè)應(yīng)在“損益表”（會(huì)商02表）第21行項(xiàng)目下，增設(shè)“補(bǔ)貼收入”（21－1行）項(xiàng)目。

　　37．“應(yīng)補(bǔ)虧損”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　應(yīng)由預(yù)算彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國(guó)家預(yù)算的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項(xiàng)補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目?jī)?nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。

　　應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。

　　38．“應(yīng)交利潤(rùn)”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，其核算內(nèi)容與原“應(yīng)交利潤(rùn)”科目也有所調(diào)整。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“應(yīng)交利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

　　39．“待撥所屬補(bǔ)貼”科目

　　新制度未設(shè)此科目，企業(yè)可將其核算內(nèi)容并入“其他應(yīng)付款”科目或沿用老科目進(jìn)行核算。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目或沿用舊帳。

　　40．“待繳所屬利潤(rùn)”科目

　　新制度未設(shè)此科目，企業(yè)可將其核算內(nèi)容并入“其他應(yīng)付款”科目或沿用老科目進(jìn)行核算。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目或沿用舊帳。

　　41．“利潤(rùn)”科目

　　新制度設(shè)置了“本年利潤(rùn)”科目，其核算內(nèi)容與原“利潤(rùn)”科目也有所調(diào)整。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一律不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　42．“專(zhuān)儲(chǔ)糧結(jié)算價(jià)差收入”科目

　　原制度在“利潤(rùn)”科目中設(shè)置了“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧食結(jié)算價(jià)差收入”明細(xì)科目，新制度未設(shè)此科目。根據(jù)核算的需要，企業(yè)可以增設(shè)“專(zhuān)儲(chǔ)糧結(jié)算價(jià)差收入”科目核算企業(yè)收購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧食其結(jié)算價(jià)格高于實(shí)際收購(gòu)價(jià)格而發(fā)生的差價(jià)收入。

　　43．“專(zhuān)儲(chǔ)糧結(jié)算價(jià)差支出”科目

　　原制度在“利潤(rùn)”科目設(shè)置了“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧食結(jié)算價(jià)差支出”科目，新制度未設(shè)此科目。根據(jù)核算的需要，企業(yè)可以增設(shè)“專(zhuān)儲(chǔ)糧結(jié)算價(jià)差支出”科目核算企業(yè)收購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧食其結(jié)算價(jià)格低于實(shí)際收購(gòu)價(jià)格而發(fā)生的差價(jià)支出。

　　44．“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)收入”和“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)支出”科目

　　原制度在“利潤(rùn)”科目設(shè)置了“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)收入”和“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)支出”科目，新制度未設(shè)這兩個(gè)科目。根據(jù)核算的需要，企業(yè)可以在“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目增設(shè)“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)收入、調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)支出”明細(xì)科目核算企業(yè)在糧食系統(tǒng)內(nèi)調(diào)出平價(jià)糧油、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧油應(yīng)向調(diào)入方收取的調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)以及企業(yè)在糧食系統(tǒng)內(nèi)調(diào)入平價(jià)糧油、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧油應(yīng)向調(diào)出方支付的調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)。

　　糧食價(jià)格未放開(kāi)的地區(qū)，糧食企業(yè)發(fā)生的調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)收入和調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)支出以及港口糧食中轉(zhuǎn)站，中轉(zhuǎn)中央計(jì)劃內(nèi)進(jìn)口糧食征收的中轉(zhuǎn)費(fèi)收入可增設(shè)“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)收入”和“調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)支出”科目核算。

　　45．“利潤(rùn)分配”科目

　　新制度也設(shè)置了“利潤(rùn)分配”科目，其核算內(nèi)容與原“利潤(rùn)分配”科目也有所調(diào)整。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已記入“利潤(rùn)分配”科目的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定進(jìn)行核算。

　　46．“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過(guò)三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

　　47．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：

　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷(xiāo)，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價(jià)收入或清理費(fèi)用時(shí)，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價(jià)收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；變價(jià)收入小于清理費(fèi)用的部分，列作營(yíng)業(yè)外支出。

　　企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與余額合計(jì)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過(guò)來(lái)，直至試算平衡。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)1993年7月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”、“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。

　　1993年7月至12月份的“損益表”，按下列格式編報(bào)（格式附后），1994年起，按照《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列1993年7至12月份的“損益表”時(shí)，“1－6月”欄按照原《國(guó)營(yíng)糧食企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的填報(bào)口徑填列在有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)；“本月數(shù)”欄填列7至12月各月月份按照新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列在有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　　　　　　　　　　　　　　 損益表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)商０２表
　　　?。撸吣辏撸咴路荨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬涸?br/>　　┌─────────────────┬──┬───┬───┬─────┐
　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　│１－６│　　　│　　　　　│
　　│　　　　　項(xiàng)　　　　　目　　　　　│行次│　月　│本月數(shù)│本年累計(jì)數(shù)│
　　├─────────────────┼──┼───┼───┼─────┤
　　│一、商品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　│１　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　減：銷(xiāo)售折扣與折讓　　　　　　│２　│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　商品銷(xiāo)售收入凈額　　　　　　　│３　│×　　│　　　│　　　　　│
　　│減：商品銷(xiāo)售成本　　　　　　　　　│４　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（或商品流通費(fèi)用）　│５　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　商品銷(xiāo)售稅金及附加　　　　　│６　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│二、商品銷(xiāo)售利潤(rùn)　　　　　　　　　│７　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　加：代銷(xiāo)代購(gòu)收入　　　　　　　│８　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　專(zhuān)儲(chǔ)糧結(jié)算差價(jià)收入　　　　　　│９　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│減：專(zhuān)儲(chǔ)糧結(jié)算差價(jià)支出　　　　　　│１０│　　　│　　　│　　　　　│
　　│三、主管業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　　　　　　　　│１１│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收│　　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│入）　　　　　　　　　　　　　　　│１２│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　　銷(xiāo)售利潤(rùn)　　　　　　　　│１３│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　減：管理費(fèi)用　　　　　　　　　│１４│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　│１５│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　匯兌損失　　　　　　　　　│１６│×　　│　　　│　　　　　│
　　│四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　　　　　│１７│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　加：投資收益　　　　　　　　　│１８│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　補(bǔ)貼收入　　　　　　　　　│１９│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　│２０│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　│２１│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　財(cái)產(chǎn)損失　　　　　　　　　│２２│　　　│×　　│　　　　　│
　　│五、利潤(rùn)總額　　　　　　　　　　　│２３│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　│　　　│　　　│　　　　　│
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