失效日期：2003-1-30

國務院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了貫徹落實《企業(yè)財務通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務制度，做好新老制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)就國有企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財務制度有關(guān)政策銜接問題通知如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)現(xiàn)有各項資金的處理

　　企業(yè)固定基金（扣除待轉(zhuǎn)已完專項工程支出）、流動基金、專用基金中的更新改造資金以及國家專項撥款中的挖潛更新改造撥款余額作為國家資本金。企業(yè)接受其他單位投入的資金，作為法人資本金。

　　企業(yè)工資基金和職工福利基金余額轉(zhuǎn)作流動負債管理。

　　對職工福利基金赤字，企業(yè)按照下列順序抵補：職工獎勵基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、以及從留利中提取的承包風險基金。

　　企業(yè)專用基金按照以上順序抵補職工福利基金赤字后，其余額可按以下情況分別處理：職工獎勵基金余額轉(zhuǎn)作流動負債管理。大修理基金結(jié)余轉(zhuǎn)作預提費用，用于支付企業(yè)新發(fā)生的修理費用；大修理基金赤字轉(zhuǎn)作待攤費用或遞延資產(chǎn)，分期攤?cè)氤杀?、費用。生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、以及從留利中提取的承包風險基金，其結(jié)余轉(zhuǎn)作盈余公積金；其赤字沖減固定基金、流動基金。

　　國家撥給企業(yè)的特準儲備基金作為長期負債處理。國家撥給企業(yè)的專項撥款余額（不包括挖潛更新改造撥款余額）以及今后對企業(yè)的各種專項撥款，應當單獨反映。專項撥款項目完成后，屬于按照規(guī)定準予核銷的部分，報經(jīng)批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

　　經(jīng)國家專項批準建立的各項建設基金，按原規(guī)定執(zhí)行。各項建設基金中，企業(yè)自收自用部分，視同國家專項撥款處理；主管部門集中收取的部分應在年度決算中單獨反映，企業(yè)收到主管部門撥入的各項建設基金作為增加國家專項撥款處理。

　　企業(yè)改造成股份制或者進行合資合營，應將公積金轉(zhuǎn)為資本金。

　　二、關(guān)于長期負債利息和匯兌損益的處理

　　企業(yè)1993年6月30日以前的長期負債，其已經(jīng)發(fā)生的利息和匯兌損益，購建項目尚未完工的，計入資產(chǎn)價值，購建項目已經(jīng)完工的，經(jīng)過主管財政機關(guān)批準，沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，尚未沖減部分轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，分期處理；以后新發(fā)生不計入資產(chǎn)價值的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)按照新制度規(guī)定處理，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)過主管財政機關(guān)批準，轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)，分期計入財務費用。

　　企業(yè)1993年7月1日以后的長期負債利息和匯兌損益按照新制度執(zhí)行。

　　三、關(guān)于超過三年應收帳款的處理

　　企業(yè)超過三年確實不能收回的應收帳款列作壞帳損失，應當報經(jīng)主管財政機關(guān)批準。

　　企業(yè)實行新制度以前的應收帳款，應進行清理分析，屬于三年以上的應收帳款單獨反映，其中，確實不能收回的，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準后分期處理。

　　四、關(guān)于改變固定資產(chǎn)劃分標準等問題的處理

　　改變固定資產(chǎn)劃分標準后，原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，其凈值部分按照低值易耗品攤銷辦法一次或分期攤?cè)氤杀?、費用。原低值易耗品達到固定資產(chǎn)標準的，不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，按照低值易耗品管理。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)應當實行有償轉(zhuǎn)讓，個別情況特殊、符合國家規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準后實行無償調(diào)撥的，調(diào)出方調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失沖減資本公積金，調(diào)入方調(diào)入固定資產(chǎn)凈收益增加資本公積金。屬于成建制無償調(diào)入調(diào)出的固定資產(chǎn)，應報主管財政機關(guān)另行處理。

　　企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、盤盈，在執(zhí)行新制度前按老辦法處理完畢，并調(diào)整有關(guān)資金。實行新制度后，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、盤盈等按新制度執(zhí)行。

　　基建單位和生產(chǎn)單位按新制度規(guī)定，由企業(yè)統(tǒng)一管理和核算。目前暫難統(tǒng)一管理的，基建單位執(zhí)行修訂后的基建財務辦法，并報主管財政機關(guān)備案。

　　新制度實施前，按照財政部、國家計委、原國務院生產(chǎn)委《關(guān)于下達實行加速折舊的部分大中型骨干企業(yè)名單的通知》和機電部、財政部《關(guān)于下達“八五”期間實行特殊優(yōu)惠折舊的機械重點骨干企業(yè)名單的通知》，以及其他經(jīng)過國家批準實行加速折舊的企業(yè)，從1993年7月1日起停止執(zhí)行原加速折舊辦法，統(tǒng)一實行新的折舊制度。

　　五、關(guān)于獎金逐步計入成本、費用的處理

　　按照國務院發(fā)布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》關(guān)于“逐步將企業(yè)職工的全部工資性收入納入成本管理”的規(guī)定，企業(yè)職工獎金逐步計入成本、費用。稅利分流企業(yè)的職工獎金全部計入成本、費用；其他企業(yè)，按照企業(yè)隸屬關(guān)系，由財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）審批，分三年逐步計入成本、費用。獎金暫未列入成本、費用的企業(yè)，其獎金在提取盈余公積金、公益金并向投資者分配利潤后的利潤中提取，轉(zhuǎn)作流動負債管理。

　　工效掛鉤企業(yè)的獎金，按照有關(guān)部門審批的工效掛鉤辦法計提的獎勵基金數(shù)控制；非工效掛鉤企業(yè)的獎金，按照有關(guān)部門審批的工資計劃或者工資包干總額應提的獎金數(shù)控制。

　　實行工效掛鉤總掛總提辦法的企業(yè)，提取的新增效益工資列入管理費用。

　　六、關(guān)于企業(yè)管理費的處理

　　實行制造成本法后，企業(yè)庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等已經(jīng)分攤的原企業(yè)管理費轉(zhuǎn)作待攤費用或遞延資產(chǎn)，隨銷售隨處理。新制度實施后，產(chǎn)品成本、費用核算按新辦法執(zhí)行。

　　七、關(guān)于新制度與承包制的銜接

　　按照國務院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營責任制的精神，實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)，其承包分配體制執(zhí)行到承包期滿，新簽訂承包合同的企業(yè)，承包期限不得超過“八五”期間。企業(yè)承包合同期滿后實行依法繳納所得稅制度。

　　企業(yè)超承包所得返回的部分納入企業(yè)稅后利潤按照規(guī)定順序分配，經(jīng)營者獎勵按照承包合同的規(guī)定在超承包所得中扣除，轉(zhuǎn)作應付工資處理。

　　八、關(guān)于稅前還貸及單項留利的處理

　　實行稅前還貸辦法的企業(yè)，“八五”期間繼續(xù)按照原辦法執(zhí)行。歸還借款的利潤轉(zhuǎn)作盈余公積金。

　　企業(yè)單項留利中，留給企業(yè)的治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務留給企業(yè)的利潤，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，留給企業(yè)的單項留利以及按照國家規(guī)定減免的所得稅應全部轉(zhuǎn)作盈余公積金。其他各地區(qū)、各部門自行制定的優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。

　　實行先稅后分辦法以后，企業(yè)對外投資分回的利潤、股利，在計算所得稅時予以調(diào)整。

　　九、關(guān)于企業(yè)房改基金等問題的處理

　　企業(yè)房改基金結(jié)余應單獨反映。實行新制度后，企業(yè)房改有關(guān)財務處理辦法另行規(guī)定。

　　企業(yè)提取的公益金，應小于稅后利潤中提取的盈余公積金。公益金主要用于職工住宅等集體福利設施支出。

　　十、關(guān)于工效掛鉤和承包制的考核

　　工效掛鉤企業(yè)實行新制度后，工效掛鉤方案一般不作調(diào)整，影響較大的，經(jīng)主管財政機關(guān)批準，給予適當調(diào)整。

　　承包企業(yè)實行新制度后，對承包基數(shù)影響較大的，是否調(diào)整，按企業(yè)隸屬關(guān)系，由財政部和各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局），根據(jù)企業(yè)實際情況和財政承受能力確定。

　　企業(yè)扭虧增盈的考核以及經(jīng)濟效益的分析，應按可比口徑計算。

　　各地區(qū)、各部門應當根據(jù)國家統(tǒng)一部署，切實做好新制度實施前的各項準備組織工作，深入研究新老制度轉(zhuǎn)換中的問題，確保新制度的順利實施，做到平穩(wěn)過渡。執(zhí)行中有什么問題，請及時函告我部，以便進一步補充完善。

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