國務(wù)院各有關(guān)企業(yè)主管部門，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），各計(jì)劃單列市財(cái)政局：

　　為了適應(yīng)股份制試點(diǎn)企業(yè)在香港上市的需要，經(jīng)同國家體改委研究，現(xiàn)將《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定》印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)給經(jīng)國家批準(zhǔn)的香港上市企業(yè)試行。

　　各企業(yè)可根據(jù)《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》及本補(bǔ)充規(guī)定的要求，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制訂本企業(yè)的會計(jì)制度，并報(bào)當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門備案，同時抄報(bào)我部?！「郊宏P(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定

　　附件：關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定

關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定

　　一、關(guān)于外幣業(yè)務(wù)

　　1.《會計(jì)制度》中的外幣帳戶是指發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的貨幣性帳戶，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等。

　　2.企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，將外幣金額折合為人民幣記帳時，應(yīng)按國家外匯牌價進(jìn)行折合。如企業(yè)自外匯調(diào)劑中心購入外幣所支付的人民幣金額與國家外匯牌價有差額的，仍應(yīng)按照國家外匯牌價進(jìn)行折合登記有關(guān)帳戶，其差額單獨(dú)設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目進(jìn)行記錄和反映，隨購入外幣的使用而轉(zhuǎn)銷。如企業(yè)在外匯調(diào)劑中心賣出外幣，其同帳面匯率計(jì)算的差額，應(yīng)先彌補(bǔ)調(diào)進(jìn)外匯發(fā)生的價差，彌補(bǔ)后仍有剩余的，應(yīng)列作當(dāng)期收益。

　　3.月份和年度終了，應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合人民幣，其同帳面匯率計(jì)算的差額，列作匯兌損益。在編制期末會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)將有關(guān)貨幣性帳戶的外幣金額及其折合率在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　4.年度終了后至?xí)?jì)報(bào)表報(bào)出前，如發(fā)生有國家外匯牌價調(diào)整幅度較大時，應(yīng)對上年末外幣帳戶的余額按調(diào)整后的折合率進(jìn)行折算，折算后的數(shù)額與原帳面數(shù)額的差額，可區(qū)別情況處理：該項(xiàng)差額如為匯兌收益或雖為匯兌損失，但該損失占上年實(shí)現(xiàn)利潤的比例不足5％的，可不進(jìn)行調(diào)整；該項(xiàng)差額如為匯兌損失，且數(shù)額較大或占上年損益的比例大于5％的，則應(yīng)對上年末會計(jì)報(bào)表加以調(diào)整，并在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　二、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備

　　企業(yè)的應(yīng)收帳款應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備。提取壞帳準(zhǔn)備的計(jì)算方法，以及提取比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)采用的計(jì)提方法及提取比例與國家統(tǒng)一規(guī)定不一致的，在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時，可按國家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后申報(bào)納稅。壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和國家統(tǒng)一規(guī)定的差異，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中將其差異予以說明。

　　三、關(guān)于存貨

　　企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低的方法進(jìn)行計(jì)算。

　　在確定存貨的歷史成本時，應(yīng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法、移動平均法。

　　企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值低于歷史成本的，應(yīng)調(diào)整存貨的帳面價值，其調(diào)低部分計(jì)入本期損益。企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時，如稅務(wù)規(guī)定有要求，應(yīng)按稅法規(guī)定的方法進(jìn)行調(diào)整后申報(bào)納稅。

　　存貨估價時所采用的會計(jì)政策，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。存貨可變現(xiàn)價值低于歷史成本的差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目欄內(nèi)加以注明。

　　四、關(guān)于長期合同工程

　　長期合同工程是指建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或構(gòu)成一個單項(xiàng)工程的幾項(xiàng)資產(chǎn)，合約期超過一個會計(jì)年度以上期間才能完成的合同，與建造資產(chǎn)的合同直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，也包括在內(nèi)。

　　長期合同工程的收益應(yīng)當(dāng)采用完成百分比法或完成合同法進(jìn)行會計(jì)處理。完成百分比法，只有在合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠預(yù)計(jì)時才能使用。對根據(jù)合同規(guī)定已完成的工程進(jìn)度和尚未完成的工程量，如預(yù)計(jì)可能發(fā)生虧損的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提虧損準(zhǔn)備。但企業(yè)在計(jì)算交納所得稅時，此項(xiàng)虧損準(zhǔn)備應(yīng)按國家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，申報(bào)繳納所得稅。

　　五、關(guān)于非常項(xiàng)目

　　非常項(xiàng)目是指企業(yè)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)經(jīng)營以外的事項(xiàng)或交易所產(chǎn)生的盈利或損失，包括由于自然災(zāi)害發(fā)生的損失及其他非正常損益。

　　企業(yè)非常項(xiàng)目應(yīng)列作營業(yè)外收支計(jì)入當(dāng)期損益，并在損益表中單列項(xiàng)目反映，同時將每項(xiàng)非常損益的內(nèi)容及金額，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　六、關(guān)于長期投資

　　企業(yè)對其他單位的投資占該企業(yè)資本總額20％以上但少于50％并對被投資企業(yè)有重大影響時，或雖不足20％但對被投資企業(yè)有重大影響時，以及占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上時，應(yīng)采用權(quán)益法記帳。

　　企業(yè)對其他單位的股票投資，如果發(fā)生股票市價持續(xù)低于面值，而且預(yù)期于短期內(nèi)不可能改變時，可以按預(yù)計(jì)將要發(fā)生的損失計(jì)提虧損準(zhǔn)備。

　　七、關(guān)于遞延稅項(xiàng)

　　企業(yè)按會計(jì)規(guī)定計(jì)算的收益、費(fèi)用與按稅法規(guī)定計(jì)算的收益、費(fèi)用的內(nèi)容不同或時間不同而導(dǎo)致計(jì)算的利潤不同，在繳納所得稅時應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)繳納所得稅。

　　對于企業(yè)應(yīng)繳所得稅款可以采用兩種會計(jì)處理方法，即應(yīng)付稅款法或遞延所得稅法。

　　在應(yīng)付稅款法下企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，列作企業(yè)利潤分配。由于按稅法規(guī)定與按會計(jì)規(guī)定計(jì)算收益、費(fèi)用的時間不同，使計(jì)稅所得額與會計(jì)所得額之間的差異，即時間性差異及其對納稅可能產(chǎn)生的影響，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　在遞延所得稅法下，由于上述時間性差異對所得稅發(fā)生的影響，應(yīng)將按照企業(yè)本期利潤計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，列作利潤分配；同時，將按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅與按照會計(jì)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅兩者的差額，作為遞延稅款項(xiàng)目，根據(jù)具體情況，分別采用“遞延法”或“債務(wù)法”進(jìn)行會計(jì)處理：

　　“遞延法”是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以攤銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅時也不作調(diào)整。

　　“債務(wù)法”是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以攤銷，當(dāng)稅率變更或開征新稅時，要作相應(yīng)的調(diào)整。

　　企業(yè)發(fā)生的一個時期的納稅所得和會計(jì)收益之間的差額，雖在本期發(fā)生，但以后期間不能抵轉(zhuǎn)的，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理；凡以后期間可以抵轉(zhuǎn)的，應(yīng)采用遞延所得稅法進(jìn)行會計(jì)處理。但在以后相當(dāng)長的期間（至少三年）內(nèi)，不會發(fā)生相反變化的時間性差異，也可采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　在采用遞延所得稅法進(jìn)行會計(jì)處理時，原則上應(yīng)采用遞延法，如稅率變化或企業(yè)經(jīng)營發(fā)生較大變化時，經(jīng)董事會同意，也可采用債務(wù)法。

　　八、關(guān)于借款費(fèi)用資本化

　　借款費(fèi)用資本化是指購置某些資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，其借款費(fèi)用計(jì)入所購置資產(chǎn)歷史成本的會計(jì)處理方法。

　　借款費(fèi)用發(fā)生時開始資本化。借款費(fèi)用停止資本化的時間是：

　　1.在資產(chǎn)已為其預(yù)定用途或出售所作籌備工作完成時；

　　2.對于向其他企業(yè)投資，在被投資企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營時；

　　3.正常的建設(shè)過程中斷時間較長時。

　　九、關(guān)于股東權(quán)益

　　為使香港的會計(jì)報(bào)表閱讀者易于理解，在香港公告的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)將屬于股東權(quán)益的各項(xiàng)目分為三個項(xiàng)目：第一為股本；第二為資本公積；第三為留存收益，包括盈余公積金、集體福利基金及未分配利潤三個項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)情況說明書中，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明上述各項(xiàng)具體內(nèi)容及增減變動情況。

　　十、關(guān)于或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)

　　或有事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日止既存的事實(shí)或狀況，這種事實(shí)或狀況可能會給企業(yè)帶來損益，但其最終結(jié)果有賴于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生方可證實(shí)。或有事項(xiàng)可能構(gòu)成損失時，應(yīng)合理估計(jì)可能損失的金額，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列作損失；或有收益不在財(cái)務(wù)報(bào)表中列作收益，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　或有事項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中列作損失，應(yīng)看其是否具備以下兩個條件：

　　1.發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表日前得到的信息表明，很可能資產(chǎn)負(fù)債表日止資產(chǎn)已受到損害，或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生；

　　2.損失的金額可以合理估計(jì)。

　　若只滿足上述第一個條件，則不在財(cái)務(wù)報(bào)表中列作損失，但應(yīng)在注釋中予以披露。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，能提供新的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)日的財(cái)務(wù)狀況作出更為切合實(shí)際的估計(jì)，應(yīng)對有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，但將影響報(bào)表使用者做出正確的估價和決策的，不必調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，但必須在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　十一、關(guān)于子公司的會計(jì)報(bào)表

　　子公司是指企業(yè)接受其他單位投資，被另一企業(yè)（稱作母公司）所控制的企業(yè)。

　　為便于母公司編制合并會計(jì)報(bào)表，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司應(yīng)采用與母公司相同的會計(jì)政策，如有差別，應(yīng)在編制合并會計(jì)報(bào)表時，調(diào)整一致。

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