國務院各有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了加強企業(yè)的會計核算，保證和促進財稅改革的順利進行，根據(jù)中華人民共和國國務院令第134號發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國務院令第135號發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》、國務院令第136號發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其有關規(guī)定，我們制定了相應的會計處理規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉知所屬企業(yè)從1994年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請隨時函告我部。

　　附件一：

關于增值稅會計處理的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、會計科目

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

　　“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

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　　1.企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費用”“管理費用”“經(jīng)營費用”“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　2.企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

　　企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

　　3.企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”“制造費用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營費用”“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　4.企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　5.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　7.企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”“應收票據(jù)”“銀行存款”“應付利潤”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

　　8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務收入”等科目。

　　9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

　　10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　11.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　12.企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　13.企業(yè)上交增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應交稅金——應交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。

　　14.“應交稅金——應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

　　15.企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算；也可以將有關專欄的內(nèi)容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時，再將有關明細帳的余額結轉“應交稅金——應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應交、已交及多交或欠交的增值稅。

　　二、會計報表

　　企業(yè)應增設會工（或會商等）01表附表1“應交增值稅明細表”，本表應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。

　　應交增值稅明細表　會工（或會商等）01表附表1　　

???????????? 編制單位：　　　??????? 　年　月　　　　　單位：　元
　?。?br/>　　　　　　　項　　目　　　　　　　｜行　次?。?本月數(shù) ｜本年累計數(shù)
　?。?br/>　　?。保瓿跷蠢U數(shù)　　　　　　　?。。薄　。?Ｘ　 ｜
　　　（多交或未抵扣數(shù)用負號填列）?。　　　。　　　。?br/>　　?。玻N項稅額　　　　　　　　?。。病　。　　　。?br/>　　　出口退稅　　　　　　　　　　?。。场　。　　　。?br/>　　　進項稅額轉出數(shù)　　　　　　　?。。础　。　　　。?br/>　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜?。怠　。　　　。?br/>　　?。常M項稅額　　　　　　　　?。。丁　。　　　。?br/>　　　已交稅金　　　　　　　　　　?。。贰　。　　　。?br/>　　　　　　　　　　　　　　　　　?。。浮　。　　　。?br/>　　?。矗谀┪蠢U數(shù)　　　　　　　　｜?。埂　。?Ｘ　 ｜
　　?。ǘ嘟换蛭吹挚蹟?shù)用負號填列）　｜　　　?。　　　。?br/>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　本表各項目間的相互關系如下：

　　本年累計數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行。

　　三、“應交稅金——應交增值稅”帳戶的示范格式如下：

　　??????? 應交稅金——應交增值稅

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　略　　　?。　　　　　　〗琛　　》?br/>　　　　　　　?。?br/>　　　　　　　　｜合　計?。?進項稅額 ｜已交稅金｜
　?。?br/>　　　　　　　?。　　　。　　　　。　　　。?br/>　?。?br/>　　　　　　　?。　　　。　　　　。　　　。?br/>　?。?br/>　

　　　　　　　應交稅金——應交增值稅

　?。?br/>　　　　　　　　　　貸　　　　方　　　　　　　　｜借｜　余
　?。颍?br/>　　合　計｜銷項稅額｜出口退稅｜進項稅額轉出｜　｜貸｜　額
　?。?br/>　　　　　｜　　　?。　　　。。　。。?br/>　　－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－
　　　　?。　　　。　　　。　　　　　。　。。?br/>　?。?br/>

　　附件二：關于消費稅會計處理的規(guī)定

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

　　二、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

　　企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

　　三、企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應繳納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　企業(yè)實際繳納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

　　五、需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　六、免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。

　　2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

　　（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額借記“應收帳款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。發(fā)生退關、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收帳款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

　?。?）企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

　　自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　附件三：關于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、企業(yè)交納的營業(yè)稅，通過“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目進行核算。

　　二、企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”（金融保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“營運稅金及附加”（交通運輸企業(yè)）、“運輸稅金及附加”（鐵路運輸企業(yè)）、“工程結算稅金及附加”（施工企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應交稅金——應繳營業(yè)稅”科目。上繳營業(yè)稅時，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關企業(yè)存款等科目，貸記“應付帳款——應付委托貸款利息”科目；計算代扣的營業(yè)稅，借記“應付帳款——應付委托貸款利息”科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”或“財政性存款”等科目。

　　建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業(yè)稅?？偝邪耸盏匠邪铐?，應根據(jù)應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記“應付帳款”科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所繳納營業(yè)稅的核算，按本規(guī)定第二條進行會計處理）。繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　五、企業(yè)銷售無形資產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務支出等科目，借記“其他業(yè)務支出”、“其他營業(yè)支出”（金融保險企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。