國(guó)務(wù)院各主管部門(mén)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　根據(jù)國(guó)發(fā)明電〔1995〕3號(hào)“國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”），現(xiàn)對(duì)調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

　　一、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，仍按財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)“關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“商品采購(gòu)”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按照購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按照“通知”規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

　　二、對(duì)于內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按照“通知”的規(guī)定，一律免征本環(huán)節(jié)的增值稅，并按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。企業(yè)仍按財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行材料采購(gòu)會(huì)計(jì)處理，貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目；企業(yè)應(yīng)按購(gòu)進(jìn)原材料等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。對(duì)確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“減免稅款”項(xiàng)目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目（8－1行），反映企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。