附件1：內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（試行）

　　第一章　總則

　　第二章　崗位分工與授權(quán)批準

　　第三章　擔保評估與審批控制

　　第四章　擔保執(zhí)行控制

　　第五章　監(jiān)督檢查

　　第六章　附則

　　附件2：內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）

　　第一章　總則

　　第二章　崗位分工與授權(quán)批準

　　第三章　對外投資可行性研究、評估與決策控制

　　第四章　對外投資執(zhí)行控制

　　第五章　對外投資處置控制

　　第六章　監(jiān)督檢查

　　第七章　附則

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

　　為了促進各單位的內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，我們制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬有關(guān)單位自發(fā)布之日起試行。試行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：1.內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（試行）

　　2.內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）

　　財政部

　　二00四年八月十九日

　　100>附件1：內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（試行）

　　第一章　總則

　　第一條　為了加強單位對擔保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范擔保行為，防范擔保風險，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

　　第二條　本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外擔保業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

　　國家有關(guān)法律法規(guī)對擔保業(yè)務(wù)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第三條　國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)定。

　　各單位應(yīng)當按照國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確擔保評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制方法、措施和程序。

　　第四條　單位應(yīng)當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。

　　單位負責人對本單位擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責。

　　第二章　崗位分工與授權(quán)批準

　　第五條　單位應(yīng)當對擔保業(yè)務(wù)建立嚴格的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理擔保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　擔保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

　　（一）擔保業(yè)務(wù)的評估與審批；

　　（二）擔保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。

　　單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程。

　　第六條　單位辦理擔保業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，了解擔保法等相關(guān)法律法規(guī)，熟悉擔保業(yè)務(wù)流程，掌握擔保專業(yè)知識。

　　第七條　單位應(yīng)當對擔保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　　第八條　審批人應(yīng)當根據(jù)擔保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。

　　經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理擔保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

　　嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理擔保業(yè)務(wù)。

　　第九條　單位應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責任。

　　第十條　單位應(yīng)當制定擔保業(yè)務(wù)流程，明確擔保業(yè)務(wù)的評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保擔保業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。

　　第三章　擔保評估與審批控制

　　第十一條　單位應(yīng)當對擔保業(yè)務(wù)進行風險評估，確保擔保業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)和本單位的擔保政策，防范擔保業(yè)務(wù)風險。

　　第十二條　單位提供擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當由相關(guān)部門或人員對申請擔保人是否符合擔保政策進行審查；對符合單位擔保政策的申請擔保人，單位可自行或委托中介機構(gòu)對其資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、財務(wù)信用及申請擔保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應(yīng)當全面反映評估人員的意見，并經(jīng)評估人員簽章。

　　單位要求申請擔保人提供反擔保的，還應(yīng)對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)進行評估。

　　第十三條　單位應(yīng)當根據(jù)評估報告以及法律顧問或?qū)＜业囊庖姡瑢I(yè)務(wù)進行集體審批。

　　嚴禁任何個人擅自決定提供擔保或者改變集體審批意見。

　　單位向關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在審批環(huán)節(jié)應(yīng)予回避。

　　第十四條　被擔保人要求變更擔保事項的，單位應(yīng)當重新履行評估與審批程序。

　　第四章　擔保執(zhí)行控制

　　第十五條　單位有關(guān)部門或人員應(yīng)當根據(jù)集體審批意見，按規(guī)定的程序訂立擔保合同。訂立擔保合同前，應(yīng)當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔保法》和單位擔保政策的規(guī)定。

　　申請擔保人同時向多方申請擔保的，單位應(yīng)與其在擔保合同中明確約定本單位的擔保份額，并落實擔保責任。

　　單位應(yīng)當在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務(wù)會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。

　　第十六條　單位應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)測報告制度，加強對被擔保人財務(wù)風險及擔保事項實施情況的監(jiān)測，定期形成書面報告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時采取有效措施化解風險。

　　第十七條　單位應(yīng)當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，確保反擔保財產(chǎn)安全、完整。

　　第十八條　單位應(yīng)當在擔保合同到期時全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。

　　第十九條　單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于擔保業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，對擔保業(yè)務(wù)進行核算和披露。

　　第五章　監(jiān)督檢查

　　第二十條　單位應(yīng)當建立對擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。

　　第二十一條　擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在擔保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

　　（二）擔保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查擔保對象是否符合規(guī)定，擔保業(yè)務(wù)評估是否科學合理，擔保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為。

　?。ㄈI(yè)務(wù)的審批情況。重點檢查擔保業(yè)務(wù)審批過程是否符合規(guī)定的程序。

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的落實情況。重點檢查對被擔保人財務(wù)風險及被擔保事項的實施情況是否定期提交監(jiān)測報告，以及反擔保財產(chǎn)的安全、完整是否得到保證。

　?。ㄎ澹：贤狡谑欠窦皶r辦理終結(jié)手續(xù)。

　　第二十二條　對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負責監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當及時報告，有關(guān)部門應(yīng)當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

　　單位監(jiān)督檢查部門應(yīng)當按照單位內(nèi)部管理權(quán)限報告擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。

　　第六章　附則

　　第二十三條　本規(guī)范由財政部負責解釋。

　　第二十四條　本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

　　附件2：內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）

　　第一章　總則

　　第一條　為了加強單位對外投資的內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資的安全，提高對外投資的效益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

　　第二條　本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外長期投資業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。對外短期投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制可參照執(zhí)行。

　　國家有關(guān)法律法規(guī)對單位對外投資業(yè)務(wù)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第三條　國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的對外投資內(nèi)部控制規(guī)定。

　　各單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的對外投資內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的對外投資內(nèi)部控制制度，明確對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)的控制方法、措施和程序。

　　第四條　單位負責人對本單位對外投資內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。

　　第二章　崗位分工與授權(quán)批準

　　第五條　單位應(yīng)當建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　對外投資不相容崗位至少包括：

　?。ㄒ唬ν馔顿Y項目可行性研究與評估；

　?。ǘν馔顿Y的決策與執(zhí)行；

　?。ㄈν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行。

　　第六條　單位辦理對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。

　　單位對辦理對外投資業(yè)務(wù)的人員，可以根據(jù)具體情況定期進行崗位輪換。

　　第七條　單位應(yīng)當建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　　嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。

　　第八條　審批人應(yīng)當根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。

　　經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

　　第九條　單位應(yīng)當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責任。

　　第十條　單位應(yīng)當根據(jù)不同的對外投資業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，加強內(nèi)部審計，確保對外投資全過程得到有效控制。

　　單位應(yīng)當加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責權(quán)限。

　　第三章　對外投資可行性研究、評估與決策控制

　　第十一條　單位應(yīng)當加強對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資建議的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學、合理。

　　第十二條　單位應(yīng)當編制對外投資建議書，由相關(guān)部門或人員對投資建議項目進行分析與論證，并對被投資單位資信情況進行調(diào)查或?qū)嵉乜疾臁ν馔顿Y項目如有其他投資者的，應(yīng)根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進行了解或調(diào)查。

　　第十三條　單位應(yīng)當由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對投資項目進行可行性研究，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價。

　　第十四條　單位應(yīng)當由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行獨立評估，形成評估報告。評估報告應(yīng)當全面反映評估人員的意見，并由所有評估人員簽章。

　　第十五條　對外投資實行集體決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。

　　嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。

　　第四章　對外投資執(zhí)行控制

　　第十六條　單位應(yīng)當制定對外投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內(nèi)容。對外投資實施方案及方案的變更，應(yīng)當經(jīng)單位最高決策機構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準。

　　對外投資業(yè)務(wù)需要簽訂合同的，應(yīng)當征詢單位法律顧問或相關(guān)專家的意見，并經(jīng)授權(quán)部門或人員批準后簽訂。

　　第十七條　以委托投資方式進行的對外投資，應(yīng)當對受托單位的資信情況和履約能力進行調(diào)查，簽訂委托投資合同，明確雙方的權(quán)力、義務(wù)和責任，并建立相應(yīng)的風險防范措施。

　　第十八條　單位應(yīng)當加強對資產(chǎn)（含現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，下同）投出環(huán)節(jié)的控制。辦理資產(chǎn)投出應(yīng)當符合財政部制定的相關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定。

　　第十九條　單位應(yīng)當指定專門的部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織對外投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時向有關(guān)部門和人員報告，并采取相應(yīng)措施。

　　單位可根據(jù)需求和有關(guān)規(guī)定向被投資單位派出董事、監(jiān)事、財務(wù)或其他管理人員。

　　第二十條　單位應(yīng)當對派駐被投資單位的有關(guān)人員建立適時報告、業(yè)績考評與輪崗制度。

　　第二十一條　單位應(yīng)當加強投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入單位會計核算體系，嚴禁設(shè)置賬外賬。

　　第二十二條　單位應(yīng)當加強對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細的記錄。未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸權(quán)益證書。財會部門應(yīng)定期和不定期地與相關(guān)管理部門和人員清點核對有關(guān)權(quán)益證書。

　　第二十三條　單位應(yīng)當定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、完整。

　　第五章　對外投資處置控制

　　第二十四條　單位應(yīng)當加強對外投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策和授權(quán)批準程序作出明確規(guī)定。

　　第二十五條　對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，應(yīng)當實行集體決策，并履行相關(guān)審批手續(xù)。

　　對應(yīng)收回的對外投資資產(chǎn)，要及時足額收取。

　　轉(zhuǎn)讓對外投資應(yīng)由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，并報授權(quán)批準部門批準；必要時，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估。

　　核銷對外投資，應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

　　第二十六條　單位財會部門應(yīng)當認真審核與對外投資處置有關(guān)的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料，并按照規(guī)定及時進行對外投資處置的會計處理，確保資產(chǎn)處置真實、合法。

　　第六章　監(jiān)督檢查

　　第二十七條　單位應(yīng)當建立對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。

　　第二十八條　對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

　　（一）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點檢查崗位設(shè)置是否科學、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。

　?。ǘν馔顿Y業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。

　?。ㄈν馔顿Y業(yè)務(wù)的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。

　　（四）對外投資的執(zhí)行情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資方案投出；投資期間獲得的投資收益是否及時進行會計處理，以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與記錄情況。

　?。ㄎ澹ν馔顿Y的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權(quán)批準程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理。

　　（六）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。

　　第二十九條　對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負責監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當及時報告，有關(guān)部門應(yīng)當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

　　單位監(jiān)督檢查部門應(yīng)當按照單位內(nèi)部管理權(quán)限報告對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。

　　第七章　附則

　　第三十條　本規(guī)范由財政部負責解釋。

　　第三十一條　本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。