各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室，國土資源部、水利部、農(nóng)業(yè)部、林業(yè)局：

　　為適應(yīng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)工作改革和發(fā)展的需要，保證會(huì)計(jì)信息完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項(xiàng)目管理有關(guān)規(guī)定，針對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的新情況，我部對(duì)《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)發(fā)[2001]55號(hào)）作了補(bǔ)充規(guī)定?，F(xiàn)將《〈農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度〉補(bǔ)充規(guī)定》印發(fā)給你們。本規(guī)定自公布之日起執(zhí)行，執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋。

　　財(cái)政部
二○○六年七月二十七日

《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定

　　一、“間接費(fèi)用”的核算內(nèi)容

　　根據(jù)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項(xiàng)目管理辦法》（財(cái)政部令第29號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)“間接費(fèi)用”科目所包含的內(nèi)容作適當(dāng)調(diào)整：取消土地治理項(xiàng)目前期工作費(fèi)，將項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)生的工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程預(yù)決算審計(jì)費(fèi)納入間接費(fèi)用范疇，即調(diào)整后的“間接費(fèi)用”科目包括工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程預(yù)決算審計(jì)費(fèi)、材料損耗等。

　　二、項(xiàng)目管理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

　　根據(jù)財(cái)政部令第29號(hào)的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)農(nóng)發(fā)辦事機(jī)構(gòu)提取使用的項(xiàng)目管理費(fèi)不計(jì)入工程成本，直接在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“項(xiàng)目管理費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目單獨(dú)反映。

　　三、貸款貼息的會(huì)計(jì)核算

　　為加強(qiáng)財(cái)政貸款貼息資金的管理，在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“貼息資金”二級(jí)明細(xì)科目，單獨(dú)反映中央和地方財(cái)政安排的貸款貼息資金。

　　四、工程監(jiān)理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

　　根據(jù)財(cái)政部令第29號(hào)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目工程建設(shè)監(jiān)理辦法（試行）》（國農(nóng)辦[2004]49號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目發(fā)生的工程監(jiān)理費(fèi)通過省級(jí)農(nóng)發(fā)辦事機(jī)構(gòu)報(bào)賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分?jǐn)傆?jì)入工程成本。

　?。ㄒ唬┦〖?jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　1.省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級(jí)財(cái)政配套資金中安排工程監(jiān)理費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入本級(jí)財(cái)政資金”科目。

　　2.按照監(jiān)理合同，省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門預(yù)付工程監(jiān)理費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門與監(jiān)理單位辦理結(jié)算，支付剩余的工程監(jiān)理費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付質(zhì)量保證金”等科目。

　　工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。

　　工程項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司時(shí)，借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；

　　工程項(xiàng)目驗(yàn)收不合格，省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項(xiàng)目結(jié)存”科目，借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目，貸記“未完項(xiàng)目結(jié)存”科目。

　　4.省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門下達(dá)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用通知時(shí)，借記“撥出資金”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。

　?。ǘ┦屑?jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同，向各（市、縣）下達(dá)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知，市級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時(shí)，借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級(jí)財(cái)政資金”科目。

　?。ㄈ┛h級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　市級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知，縣級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時(shí)，財(cái)政資金專賬借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級(jí)財(cái)政資金”科目。報(bào)賬資金專賬借記“間接費(fèi)用”科目，貸記“撥入資金”科目。

　　以上各級(jí)收入、支出年終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算按照《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)發(fā)[2001]55號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于間接費(fèi)用的分配，結(jié)轉(zhuǎn)完工項(xiàng)目支出以及年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理與正常項(xiàng)目支出相同。

　　五、參股經(jīng)營資金的會(huì)計(jì)核算

　　按照《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)投資參股經(jīng)營試點(diǎn)管理辦法》（財(cái)發(fā)[2005]39號(hào)），為使國家投入的資產(chǎn)保值增值，增設(shè)“參股經(jīng)營投資”（第134號(hào)科目）、“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”（第135號(hào)科目）、“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”（第212號(hào)科目）、“本級(jí)參股經(jīng)營資金”（第351號(hào)科目）、“參股經(jīng)營收益”（第352號(hào)科目）五個(gè)一級(jí)科目。以上科目為財(cái)政資金專賬使用，用于核算農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政資金投資參股經(jīng)營情況。

　?。ㄒ唬┦盏奖炯?jí)財(cái)政部門撥入財(cái)政參股經(jīng)營資金時(shí)的會(huì)計(jì)核算。收到本級(jí)財(cái)政部門撥入財(cái)政參股經(jīng)營資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“本級(jí)參股經(jīng)營資金”科目。

　?。ǘ┥舷录?jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門間撥付財(cái)政參股經(jīng)營資金時(shí)的會(huì)計(jì)核算。上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付財(cái)政參股經(jīng)營資金給下級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門時(shí)，借記“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”科目，貸記“銀行存款”等科目；下級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門收到上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門財(cái)政參股經(jīng)營資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”科目。

　?。ㄈ┩顿Y參股時(shí)的會(huì)計(jì)核算。撥付資產(chǎn)運(yùn)營公司財(cái)政參股經(jīng)營資金時(shí)，借記“參股經(jīng)營投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模┦盏酵顿Y分紅時(shí)的會(huì)計(jì)核算。收到投資分紅時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經(jīng)營收益”科目。

　?。ㄎ澹﹪泄蓹?quán)轉(zhuǎn)讓退出時(shí)的會(huì)計(jì)核算。財(cái)政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出，溢價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”、“參股經(jīng)營收益”等科目；折價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”科目。

　　（六）參股經(jīng)營企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的會(huì)計(jì)核算。財(cái)政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)分得破產(chǎn)清算資金時(shí)，借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”科目。

　　（七）收益分配的會(huì)計(jì)核算。屬于上級(jí)財(cái)政參股經(jīng)營資金獲得的收益，轉(zhuǎn)給上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門時(shí)，借記“參股經(jīng)營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；從參股經(jīng)營收益分紅中支付資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)運(yùn)營費(fèi)用時(shí)，借記“參股經(jīng)營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　附：會(huì)計(jì)核算舉例

　　一、工程監(jiān)理費(fèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)舉例

　　按照有關(guān)規(guī)定， 省 年計(jì)劃安排使用工程監(jiān)理費(fèi)200萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生監(jiān)理費(fèi)用150萬元。

　?。ㄒ唬┦〖?jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　1.省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級(jí)財(cái)政配套資金中安排工程監(jiān)理費(fèi)200萬元。

　　借：銀行存款 2，000，000

　　　貸：撥入本級(jí)財(cái)政資金-工程監(jiān)理費(fèi) 2，000，000

　　2.按照監(jiān)理合同，省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門預(yù)付監(jiān)理費(fèi)用45萬元。

　　借：應(yīng)收款項(xiàng)-監(jiān)理公司 450，000

　　　貸：銀行存款 450，000

　　3.按照監(jiān)理合同與監(jiān)理公司結(jié)算，支付剩余款項(xiàng)并預(yù)留質(zhì)量保證金30萬元。

　　借：應(yīng)收款項(xiàng)-監(jiān)理公司 1，050，000

　　　貸：銀行存款 750，000

　　應(yīng)付質(zhì)量保證金- 監(jiān)理公司 300，000

　　4.省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門下劃工程監(jiān)理費(fèi)用支出150萬元。

　　借：撥出資金-工程監(jiān)理費(fèi)- 市（縣） 1，500，000

　　　貸：應(yīng)收款項(xiàng)- 監(jiān)理公司 1，500，000

　　工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。

　　項(xiàng)目驗(yàn)收合格，省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司。

　　借：應(yīng)付質(zhì)量保證金- 監(jiān)理公司 300，000

　　　貸：銀行存款 300，000

　　工程驗(yàn)收不合格，省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項(xiàng)目結(jié)存”。

　　借：應(yīng)付質(zhì)量保證金- 監(jiān)理公司 300，000

　　　貸：未完項(xiàng)目結(jié)存-監(jiān)理費(fèi)結(jié)存 300，000

　　下年度， 省按照規(guī)定應(yīng)安排使用的工程監(jiān)理費(fèi)為300萬元，扣除上年結(jié)存的50萬元后，實(shí)際安排數(shù)為250萬元。

　?。ǘ┦屑?jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　省級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同，向各（市、縣）下達(dá)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知， 市應(yīng)分?jǐn)?0萬元。

　　借：撥出資金-工程監(jiān)理費(fèi)- 縣 500，000

　　　貸：撥入上級(jí)財(cái)政資金-工程監(jiān)理費(fèi) 500，000

　?。ㄈ┛h級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　市級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知： 縣應(yīng)分?jǐn)?0萬元。

　　財(cái)政資金專賬：

　　借：撥出資金-工程監(jiān)理費(fèi) 200，000

　　　貸：撥入上級(jí)財(cái)政資金-工程監(jiān)理費(fèi) 200，000

　　報(bào)賬資金專賬：

　　借：間接費(fèi)用 200，000

　　　貸：撥入資金-工程監(jiān)理費(fèi) 200，000

　　二、參股經(jīng)營資金會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)舉例

　　1.上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金- 省 1，000，000

　　　貸：銀行存款 1，000，000

　　2.收到上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：銀行存款 1，000，000

　　　貸：轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金 1，000，000

　　3.收到本級(jí)財(cái)政部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政參股經(jīng)營資金50萬元。

　　借：銀行存款 500，000

　　　貸：本級(jí)參股經(jīng)營資金 500，000

　　4.農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)委托監(jiān)管協(xié)議撥付給某資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)財(cái)政參股經(jīng)營資金150萬元。

　　借：參股經(jīng)營投資-某參股經(jīng)營項(xiàng)目 1，500，000

　　　貸：銀行存款 1，500，000

　　5.農(nóng)發(fā)資金管理部門收到某資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)匯來的投資分紅10萬元。

　　借：銀行存款 100，000

　　　貸：參股經(jīng)營收益-某參股經(jīng)營項(xiàng)目 100，000

　　6.資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)按110%的價(jià)格轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)140萬元，農(nóng)發(fā)資金管理部門收到轉(zhuǎn)讓收入154萬元。

　　借：銀行存款 1，540，000

　　　貸：參股經(jīng)營投資-某參股經(jīng)營項(xiàng)目 1，400，000

　　參股經(jīng)營收益 140，000

　　7.參股經(jīng)營企業(yè)因經(jīng)營不善破產(chǎn)，農(nóng)發(fā)資金管理部門收到待處置10萬元國有股權(quán)分得的破產(chǎn)清算資金2萬元。

　　借：銀行存款 20，000

　　參股經(jīng)營收益 80，000

　　　貸：參股經(jīng)營投資-某參股經(jīng)營項(xiàng)目 100，000

　　8.按投資比例上繳上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門應(yīng)得的投資凈收益10.67萬元{（10萬元＋14萬元-8萬元）*100萬元/（100萬元＋50萬元）}.

　　借：參股經(jīng)營收益 106，667

　　　貸：銀行存款 106，667

　　9.上繳上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金 1，000，000

　　　貸：銀行存款 1，000，000

　　10.從參股經(jīng)營經(jīng)營收益中支付資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)運(yùn)營費(fèi)用2萬元。

　　借：參股經(jīng)營收益 20，000

　　　貸：銀行存款 20，000

　　11.上級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門收到下級(jí)農(nóng)發(fā)資金管理部門繳入的財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：銀行存款 1，000，000

　　　貸：轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金- 省 1，000，000