我國(guó)刑法和相關(guān)司法解釋規(guī)定了四種偷稅犯罪行為。具體表現(xiàn)為：

第一，偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿和記帳憑證。

所謂偽造帳簿、記帳憑證，是指行為人為了偷稅，平時(shí)沒有按照稅法設(shè)置帳簿，為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查而編造出假憑證、假帳簿，無中生有，欺騙他人;所謂變?cè)鞄げ竞陀泿{證，即把已有的真實(shí)帳簿和憑證進(jìn)行篡改、合并或者刪除，以少充多或以多充少，或者帳外設(shè)帳、帳外經(jīng)營(yíng)、真假并存，從而使人對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)額和應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生誤解，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。這種方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所采用，以使稅務(wù)人員無法得知其他經(jīng)營(yíng)收入情況。國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)也往往采取偽造、變?cè)鞄げ镜姆绞酵刀悺?/p>

第二，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過此舉意圖減少應(yīng)稅數(shù)額，達(dá)到偷稅目的。主要方法有：

(1)明銷暗記;

(2)將產(chǎn)品直接作價(jià)抵債后不記銷售;

(3)已經(jīng)銷售而不開發(fā)票或以白條抵庫不記銷售：

(4)將展品或樣品作價(jià)處理后不按銷售記帳等等。

此外，多行開戶，同時(shí)使用，而只向稅務(wù)機(jī)關(guān)其中的一個(gè)，將大量的實(shí)際收入隱瞞起來，這也是行為人隱瞞收入的常用方法。如某企業(yè)在工商銀行、建設(shè)銀行各有一個(gè)帳戶，但只向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記了工商銀行的帳號(hào)，一年之內(nèi)，在工商銀行走帳200萬元，在建設(shè)銀行走帳150萬元，可見偷稅比例之大!

第三，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)。

《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;

(二)依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的;

(三)尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)。

第四，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。

納稅申報(bào)是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它納稅材料。《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第三款規(guī)定，“虛假的納稅申報(bào)”是指納稅人或扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。在司法實(shí)踐中，行為人往往通過對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報(bào)，來達(dá)到偷稅目的。

虛假申報(bào)的種類有如下幾種：

(1)虛報(bào)生產(chǎn)狀況如虧盈等情況;

(2)虛報(bào)生產(chǎn)規(guī)模;

(3)虛報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目;

(4)虛報(bào)具實(shí)收入;

(5)虛報(bào)職工人數(shù)，等等。行為人有的經(jīng)常采用一種，有的幾種并用。

第五，繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

騙稅是以退稅為前提的。我國(guó)目前退稅有兩種基本形式，一種是一般的退稅，另一種是出口退稅?！耙话愕耐硕悺笔侵赣捎诙悇?wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)用稅率或納稅人申報(bào)的錯(cuò)誤，或者國(guó)家繳稅政策調(diào)整等，造成多征收或錯(cuò)誤征收，而按規(guī)定把多征收或誤征的稅收退還給原納稅人。而出口退稅不同于一般的退稅，這種退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力而給予的優(yōu)惠待遇。我國(guó)刑法第二百零四條第二款規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰(即按偷稅罪定罪處罰);騙取稅款超過這所繳納的稅款的部分，依照前款的規(guī)定處罰(即按騙取出口退稅罪定罪處罰)。因此，在司法實(shí)踐中應(yīng)將騙取出口退稅罪的行為手段與偷稅罪的這一行為手段相區(qū)別。

應(yīng)當(dāng)指出的是，具備了上述五種行為的納稅人或扣繳義務(wù)人，不繳或少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上，只有同時(shí)具備這兩個(gè)條件才構(gòu)成刑法二百零一條規(guī)定的偷稅罪。至于偷稅數(shù)額的具體計(jì)算方法，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》中有明確的規(guī)定，筆者在此無需贅述。需要注意的是，“一個(gè)納稅年度”一般以經(jīng)營(yíng)期起算，如2004年1月1日至2004年12月31日為一個(gè)納稅年度，納稅人從年中開始經(jīng)營(yíng)的，也算一個(gè)納稅年度。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的狀況。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和稅收體制改革過程中，一些犯罪分子往往抱著僥幸心理，采取各種手段、方法，進(jìn)行偷稅的犯罪活動(dòng)，給國(guó)家的財(cái)政收入造成了直接損失。因此，只有認(rèn)清偷稅犯罪的種種行為手段才能更好地依法辦事、嚴(yán)格執(zhí)法，從而保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。