這里有必要對第三個條件內(nèi)容的含義作一些特別的解釋。修正案規(guī)定，對逃稅罪的初犯在補繳稅款和滯納金后，還應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)給予“行政處罰”，才不追究刑事責(zé)任。

在草案審議修改的過程中，法律委員會對于逃稅的當(dāng)事人是否可以對稅務(wù)機關(guān)的“行政處罰”(罰款決定)提起行政訴訟問題進行了專門研究，一致認為：由于修正案第四款是對本已構(gòu)成犯罪、本應(yīng)追究刑事責(zé)任的逃稅人作出寬大處理的特別規(guī)定，不存在逃稅當(dāng)事人先補繳稅款和滯納金后，再來與稅務(wù)機關(guān)就所謂行政罰款是否必要、罰款是否合理打行政訴訟官司的問題。

因此，最后的法律條文改成“已受行政處罰的”，這不單是指逃稅人已經(jīng)收到了稅務(wù)機關(guān)的行政處罰(主要是行政罰款)決定書，而且更為重要的是，逃稅人本人是否已經(jīng)積極繳納了罰款，這是判斷逃稅人對自己已經(jīng)構(gòu)成犯罪的行為有無悔改之意的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

如果已經(jīng)構(gòu)成逃稅罪的納稅人拒不積極配合稅務(wù)機關(guān)，滿足本條第四款規(guī)定的不追究刑事責(zé)任的三個條件，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)當(dāng)將此案件轉(zhuǎn)交公安機關(guān)立案偵查進入刑事司法程序，追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。

5.對達到逃稅罪的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)不免除刑事責(zé)任的情形也作了規(guī)定。第四款中“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受到過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰的除外”，體現(xiàn)了對有逃稅行為屢教不改的人從嚴處理的立法思想。

但是應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所說的“被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，并不是指逃稅受過兩次行政處罰的，到第三次逃稅該受到行政處罰時，就應(yīng)當(dāng)定罪，無須再達到構(gòu)成逃稅罪數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)的要求。這種理解是不正確的。

本條第四款不追究刑事責(zé)任的特別條款是針對達到第一款規(guī)定的逃稅數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)的逃稅人而言的。

因此，因逃避繳納稅款被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的，還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)，才能追究刑事責(zé)任。

二、偷稅罪修改以后的溯及力

修正案(七)雖然將偷稅罪修改為逃稅罪，但管轄的具體行為和案件范圍與原偷稅罪基本相同，最大的不同之處在于增加了對逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的特殊規(guī)定。根據(jù)刑法總則第十二條的規(guī)定，對修正案(七)制定以前發(fā)生的行為，適用不溯及既往和從舊兼從輕的原則。

也就是說，如果1997年刑法認為是犯罪，修正案(七)也認為是犯罪，依照刑法總則第四章第八節(jié)關(guān)于時效的規(guī)定應(yīng)當(dāng)追訴的，按照1997年刑法追究刑事責(zé)任;如果修正案(七)不認為是犯罪或者規(guī)定的處刑較輕的，適用修正案(七)的規(guī)定。

具體來說，就是對修正案(七)頒布前的偷稅犯罪行為還應(yīng)當(dāng)追究，但是在決定是否追究刑事責(zé)任時有兩點需要注意：一是應(yīng)當(dāng)看行為人是否符合修正案(七)規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任的三個條件。

對于符合條件的，可不追究刑事責(zé)任;對于不符合條件的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任;二是看行為人逃避繳納稅款的數(shù)額是否達到“數(shù)額較大”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例，“數(shù)額較大”的具體標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)相關(guān)司法解釋的規(guī)定認定。

修正案對偷稅罪的修改對今后稅務(wù)稽查機關(guān)和公安經(jīng)偵部門在辦理涉及逃稅案件的分工合作方式上的變化。

修正案二百零一條第四款對逃稅罪規(guī)定了一個不追究刑事責(zé)任的特別條款，將是否補繳稅款和繳納滯納金，接受稅務(wù)機關(guān)的行政處罰作為能否追究逃稅罪初犯的刑事責(zé)任的前置條件，這個規(guī)定將不可避免地會對稅務(wù)稽查機關(guān)與公安經(jīng)偵部門今后在辦理逃稅案件上的分工合作方式帶來改變。

很顯然，今后對于逃稅案件，公安經(jīng)偵部門主動介入查處的方式已不合適。這是因為，根據(jù)修正案的特別規(guī)定，對逃稅行為是否夠追究刑事責(zé)任主要看逃稅人是否滿足法律規(guī)定的三個先決條件才能確定，而這三個條件主要看逃稅人能否積極與稅務(wù)機關(guān)配合，補繳稅款和繳納滯納金，接受稅務(wù)機關(guān)行政處罰。

因此，對需要追究刑事責(zé)任的逃稅案件，公安經(jīng)偵部門等待稅務(wù)機關(guān)移送就成為一個合乎邏輯的選擇了。當(dāng)然，除逃稅案件以外的其他涉稅犯罪案件，公安經(jīng)偵部門還是應(yīng)當(dāng)主動介入查處的。