納稅人因同一行為受兩次行政處罰后繼續(xù)偷稅能否按偷稅罪處理

不能。

《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第24條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！币虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定后，應(yīng)及時(shí)執(zhí)行，而不宜連續(xù)進(jìn)行處罰。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)有強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37、38、40條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅款，不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取如下強(qiáng)制執(zhí)行措施：

(一)書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(二)扣押、查封依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

以上規(guī)定表明法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有采取強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施的權(quán)利。該法第88條第3款還規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”這就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了作出行政處罰決定外，對(duì)于當(dāng)事人既不申請(qǐng)行政復(fù)議、也不向人民法院起訴又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有兩種后續(xù)手段即自行強(qiáng)制執(zhí)行或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)拒不申報(bào)納稅的行為作出第一次行政處罰決定后，納稅人拒不履行，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以自行強(qiáng)制執(zhí)行或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，而不應(yīng)在第一次行政處罰決定作出后不執(zhí)行，接著進(jìn)行第二次行政處罰，這實(shí)際上是對(duì)當(dāng)事人同一個(gè)違法行為作出二次行政處罰的違法行為。因而，不能視為對(duì)納稅人作出了兩次行政處罰，其的行為不構(gòu)成偷稅罪。

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