股權(quán)代持現(xiàn)象在現(xiàn)在的公司運(yùn)營(yíng)中并不少見，有不少的實(shí)際出資人為了規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)或享受優(yōu)惠政策獲取更大的利益而將股權(quán)交給名義出資人，從而達(dá)到隱藏持股。但是股權(quán)代持是有風(fēng)險(xiǎn)存在的，特別是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的納稅環(huán)節(jié)，其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)并不小。那么代持人自行轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)都有哪些呢？具體的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容將在下文為您呈現(xiàn)，請(qǐng)繼續(xù)往下閱讀。

一、一般規(guī)定下的股權(quán)代持稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及到的所得稅作了一般性的規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法第1條第5條第6條第3項(xiàng)和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第16條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入繳納企業(yè)所得稅；根據(jù)個(gè)人所得稅法第2條第9項(xiàng)和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第8條第1款第9項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅名義股東和隱名股東均可能為上述規(guī)定中的所得稅納稅企業(yè)或個(gè)人，股權(quán)代持中涉及到的所得稅問題適用上述一般規(guī)定

（一）名義股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形

當(dāng)名義股東按照隱名股東的意思對(duì)外轉(zhuǎn)讓其所代持的股權(quán)，而后將轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)付給隱名東時(shí)，從交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是隱名股東授權(quán)名義股東所為，實(shí)際取得收入的主體是隱名股東，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅應(yīng)對(duì)隱名股東就轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅但從交易外觀上看，名義股東因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入，隱名股東又從名義股東處取得收入，如果隱名股東無法提供足夠的證據(jù)證明交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并說服稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)質(zhì)課稅原則征稅，那么名義股東將須就其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得交納所得稅，隱名股東也須就其從名義股東取得的收入再次交納所得稅，雙重征稅問題不可避免

（二）隱名股東顯名的情形

當(dāng)隱名股東顯名（即將名義股東代持的股權(quán)變更登記到隱名股東名下，使隱名股東成為實(shí)質(zhì)性的股東）時(shí)，顯名安排并無股權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此從實(shí)質(zhì)課稅原則上說，其并不具備可稅性但從交易外觀上看，存在名義股東與隱名股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更登記的表象，如同上面分析的一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能就此顯名交易征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅

因此，在此情形下，股權(quán)代持安排可能導(dǎo)致隱名股東負(fù)擔(dān)本無須負(fù)擔(dān)的所得稅負(fù)

二、特別規(guī)定下的股權(quán)代持稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

除上述一般性規(guī)定外，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還針對(duì)特定種類的股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定了特別的稅收制度，這些特定種類股權(quán)代持的稅收風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地有各有不同的表現(xiàn)形式以下按現(xiàn)行稅收特別規(guī)定下的不同股權(quán)種類分別對(duì)特定種類股權(quán)代持的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告（2011年第39號(hào)）第2條規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅依法院判決裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股

可見，此類限售股的代持，因有國(guó)家稅務(wù)總局專門規(guī)定而可以有效避免代持人轉(zhuǎn)讓股權(quán)后向?qū)嶋H所有人轉(zhuǎn)付所得時(shí)，對(duì)此同一所得雙重征稅，以及通過司法裁判顯名時(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2009]167號(hào)）第1條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅

因此，對(duì)個(gè)人作為名義股東代持此類限售股的情形下，仍不能避免上述分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上海深圳交易所的上市公司股票

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司關(guān)于年所得12萬元以上納稅人申報(bào)股票轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)問題的通知的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)有關(guān)問題答記者問的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)上海深圳交易所的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得仍不征收個(gè)人所得稅

因此，個(gè)人作為名義股東代持此類股票時(shí)，雖不存在隱名股東顯名時(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但在名義股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股票并向隱名股東轉(zhuǎn)付所得時(shí)，存在本應(yīng)免征個(gè)稅而被征一次個(gè)稅（當(dāng)隱名股東是個(gè)人時(shí)）的風(fēng)險(xiǎn)

（四）個(gè)人代持上述股權(quán)以外的其他股權(quán)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）（2014年第67號(hào)公告）第4條規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就答記者問的有關(guān)內(nèi)容，個(gè)人在上海深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，依照相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述兩種情形以外的股權(quán)取得的所得，應(yīng)依法征收20%的個(gè)人所得稅

可見，對(duì)于個(gè)人代持上述（一）（二）和（三）三種股權(quán)以外的其他股權(quán)，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍不能避免

綜合上述一和二兩大部分的分析可知，現(xiàn)行法律法規(guī)中僅有國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告（2011年第39號(hào)）對(duì)因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股避免代持人轉(zhuǎn)讓股權(quán)后向?qū)嶋H所有人轉(zhuǎn)付所得時(shí)，對(duì)此同一所得雙重征稅，以及通過司法裁判顯名時(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)作了專門規(guī)定對(duì)于其它類型的股權(quán)則無明文規(guī)定，因此其代持的稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然存在

股權(quán)代持協(xié)議只能用作約束雙方的契約憑證并不能完美的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，就如代持人自行轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)其個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)極高。所以實(shí)際出資人在進(jìn)行股權(quán)代持時(shí)最好能對(duì)上述的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)有所了解，在進(jìn)行股權(quán)代持轉(zhuǎn)讓時(shí)能采取有效的措施規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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