根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)、《關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]188號)以及《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函[2009]363號)等文件的相關(guān)規(guī)定，納稅人在同期資料準(zhǔn)備時，應(yīng)注意以下幾個問題。

一、需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)

根據(jù)上述文件規(guī)定，發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以上，或其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以上(不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額)的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備同期資料;跟蹤管理期間為2010年及以后年度的企業(yè)，無論其關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額是否達(dá)到規(guī)模限制條件，均應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理年度的同期資料;跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，如在2010年及以后年度出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額規(guī)模，均應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損年度的同期資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、準(zhǔn)備同期資料的內(nèi)容

同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有義務(wù)對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準(zhǔn)備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)資料或證明文件，包括關(guān)聯(lián)交易的價格、費用制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等具體轉(zhuǎn)讓定價文件資料。同期資料的內(nèi)容包括：1.組織結(jié)構(gòu)情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息以及各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠等。2.生產(chǎn)經(jīng)營情況。包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況、主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表等。3.關(guān)聯(lián)交易情況。包括關(guān)聯(lián)交易類型、參與對象、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件;關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由;關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程;關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響;與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明;對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析;以及關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況等。4.可比性分析。包括可比性分析所考慮的因素、可比交易的說明、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由，以及可比信息來源選擇條件及理由等。5.轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用情況。包括轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所作的假設(shè)和判斷、運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤、遵循獨立交易原則的說明，以及其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料等。

三、對企業(yè)同期資料的要求

企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時，要做到全面、詳盡、準(zhǔn)確。實踐中，企業(yè)財務(wù)核算對有些資料不能夠全部掌握，需要企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門配合才能完成，特別是企業(yè)集團(tuán)中各企業(yè)之間應(yīng)加強(qiáng)相互溝通，各環(huán)節(jié)要注重協(xié)作，提高對同期資料的認(rèn)識，注意收集和保存足夠的記錄并主動提供證明文件，這樣才可以有利于應(yīng)對出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價問題的檢查和解決。準(zhǔn)備資料工作重在平時，日常工作中要注意收集、歸類、整理、保存，否則一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料或者到匯算清繳期間再準(zhǔn)備時，資料多、時間緊、要求高、工作量大，要準(zhǔn)確備齊全比較困難，而且容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。應(yīng)注意的是，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下、或關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍，以及外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料。

四、同期資料的提交時限

同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢，自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。關(guān)聯(lián)交易同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。如對2010年及以后年度仍處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)于2011年6月20日之前將準(zhǔn)備的同期資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。同期資料應(yīng)使用中文，如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。

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