非同一控制下企業(yè)合并會計處理要點

首先，確定取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的價值。非同一控制下的企業(yè)合并，其實質(zhì)是一項“交易”。作為購買交易中取得的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債或取得的股權(quán)，需要采用公允價值計量，而不應(yīng)該用賬面價值計量。取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的具體方法分為：吸收合并和新設(shè)合并情況下，購買方需要將取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬;控股合并的情況下，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日按所確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本入賬，以確認(rèn)取得的被購買方的股權(quán)份額。

其次，確定購買方合并成本。購買方的合并成本按以下下方法予以計量：

(1)公允價值。購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計入合并成本。

(2)合并成本。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，計入合并成本。但是，與發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)有關(guān)的手續(xù)費，計入相關(guān)債務(wù)的初始計量金額，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，抵減發(fā)行收入。

(3)計入合并成本的負(fù)債。在合并合同或者協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)將其計入合并成本。

(4)合并成本的調(diào)整。當(dāng)企業(yè)合并發(fā)生在當(dāng)期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值或者購買方的合并成本只能暫時確定，則購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)，對合并交易進行確認(rèn)和計量;如果購買日后12個月內(nèi)對確認(rèn)的暫時價值進行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購買日進行的確認(rèn)和計量。

最后，處理合并差額。購買方對合并成本與取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值份額之間差額的處理分兩種情況：(1)合并成本大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值份額，確認(rèn)為合并商譽。企業(yè)并購交易中，購買方一方面按公允價值對取得的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或取得的被購買方股權(quán)份額進行入賬;另一方面按合并成本反映付出的合并對價的公允價值及相關(guān)費用。對兩者的差額，確認(rèn)為合并商譽。(2)合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值份額，計入當(dāng)期損益。根據(jù)新準(zhǔn)則，當(dāng)購買方的合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值時，要對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值進行復(fù)核，同時要對購買方確定的合并成本進行復(fù)核。經(jīng)過復(fù)核認(rèn)定合并成本確實小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值后，將其差額計入當(dāng)期損益。

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