房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)支付的閑置土地費(fèi)不予扣除?！堕e置土地處置辦法》（國(guó)土資源部令第53號(hào)）規(guī)定：“閑置土地費(fèi)不得計(jì)入生產(chǎn)成本?！边@一規(guī)定秉承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神，因?yàn)橥恋亻e置費(fèi)不是形成產(chǎn)品開發(fā)的必要支出。企業(yè)不能繳納土地閑置費(fèi)，而這部分商品房的價(jià)格應(yīng)該高于其他商品房。因此，土地閑置費(fèi)并不期望給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而是企業(yè)的“沉沒(méi)成本”，即土地閑置費(fèi)閑置土地費(fèi)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“資產(chǎn)”的定義和確認(rèn)條件，因此不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)，即不能計(jì)入開發(fā)成本。該項(xiàng)費(fèi)用一般是由于企業(yè)管理原因?qū)е碌拈_發(fā)經(jīng)營(yíng)安排不當(dāng)造成的，屬于企業(yè)管理成本，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”；其他客觀、偶然原因造成的，也可計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”，但在任何情況下，閑置土地費(fèi)在會(huì)計(jì)處理中均計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，閑置土地費(fèi)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品稅成本，稅前扣除土地閑置費(fèi)在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法與會(huì)計(jì)處理存在明顯差異。在稅前扣除時(shí)，應(yīng)將費(fèi)用計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的“稅”成本，隨著開發(fā)產(chǎn)品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)和扣除，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)中調(diào)整稅額差額。納稅人應(yīng)注意：企業(yè)的日常核算應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則進(jìn)行。需要申報(bào)納稅時(shí)，稅法規(guī)定與影響當(dāng)期損益項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不能因?yàn)槎惙ㄓ胁煌囊?guī)定就違反稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循合法原則?！堕e置土地處置辦法》（國(guó)土資源部令第53號(hào)）規(guī)定“閑置土地費(fèi)不計(jì)入生產(chǎn)成本”。本部門規(guī)定自2012年7月1日起施行。因此，企業(yè)自2012年7月1日起繳納的閑置土地費(fèi)不得稅前扣除