1、 2006年2月，財政部在《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱新準則）。新準則主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)的減值處理。與原企業(yè)會計制度相比，新準則主要具有以下特點：（1）減值跡象的判斷更加明確。一是明確企業(yè)是否必須在會計期末計提資產(chǎn)減值準備。首先，取決于是否存在資產(chǎn)減值跡象。從企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息兩個方面給出了八個評價標準。強調(diào)只要存在一個或多個減值因素，就應當估計資產(chǎn)減值的主要因素可收回金額，然后通過與資產(chǎn)的賬面價值和金額相比較確定減值損失。二是明確無減值跡象的，不需要估計資產(chǎn)的可收回金額，確認減值損失。第二，可收回金額的計量更加詳細。新準則在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，重新引入了公允價值的概念。確定可收回金額時，按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。本準則為公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算提供了詳細的操作指南。在會計實務中，許多固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)很難獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流。因此，很難按單項資產(chǎn)計提減值準備。新準則引入了“資產(chǎn)組”的概念。企業(yè)難以計量單項資產(chǎn)可收回金額的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定。確定一個資產(chǎn)組的核心是該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入能否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。當資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值時，其差額確認為減值損失。根據(jù)新準則，企業(yè)合并形成的商譽，必須每年至少進行一次減值測試，并將商譽分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中，才能確定是否確認減值損失。（5） 計提減值損失轉(zhuǎn)回的準備。在確定資產(chǎn)減值損失時，減值準則仍與我國現(xiàn)行的制度和準則相一致。但在轉(zhuǎn)回問題上，準則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不予轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)的減值。存貨、短期投資、應收款項等流動資產(chǎn)的減值按其他準則規(guī)定。二是新準則中三項特殊資產(chǎn)減值的確認和處理。企業(yè)難以估計單項資產(chǎn)可收回金額的，以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的確定，以該資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為基礎(chǔ)。資產(chǎn)組的可收回金額，按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于該資產(chǎn)組并可合理、一致地分配給該資產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應當保持一致，不得隨意變更?？偛抠Y產(chǎn)減值的認定和處理總部資產(chǎn)包括辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和企業(yè)集團或事業(yè)部的其他資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特點是難以從其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組中產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應的賬面價值進行比較，確定是否需要確認減值損失。（3） 商譽減值的確認和處理。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的，自購買日起將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，確認相應的減值損失。這里的“賬面價值”包括總部資產(chǎn)和分攤的商譽。損失金額按下列順序分攤，以沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值：首先沖減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽的賬面價值；然后按商譽以外其他資產(chǎn)賬面價值的比例分攤在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中，按比例沖減其他資產(chǎn)的賬面價值。上述資產(chǎn)賬面價值的扣除，作為單項資產(chǎn)（含商譽）的減值損失，計入當期損益。每項資產(chǎn)扣除后的賬面價值，不得低于下列三者中的最高值：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如能夠確定）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如能夠確定）和零。因此，不能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他資產(chǎn)賬面價值的比例分攤。第三，新準則對資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定分析本準則對這一條款的修改主要是針對我國會計工作中的具體問題和與國際會計準則接軌的客觀要求。具體原因：（1）有利于提高會計信息質(zhì)量的可靠性。資產(chǎn)減值會計準則過于分散和粗糙。中國企業(yè)，尤其是上市公司，經(jīng)常利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤。前期預提較多的資產(chǎn)減值準備，本期全部或部分轉(zhuǎn)回，以達到控制收益的目的。資產(chǎn)減值準則中明確規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回以前期間已確認的資產(chǎn)減值損失，有助于降低企業(yè)管理層粉飾財務報表的可能性，減少利用會計政策虛增利潤和粉飾財務報表的空間，提高會計信息的決策相關(guān)性。（2） 根據(jù)中國會計人員的專業(yè)判斷能力，國際會計準則第36號規(guī)定，被審計單位必須在每個資產(chǎn)負債表日確定是否存在以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已經(jīng)減少的跡象，如有跡象，被審計單位必須對資產(chǎn)的可收回金額進行估計，在上一次確認資產(chǎn)減值損失后，確定資產(chǎn)可收回金額的估計數(shù)發(fā)生變化時，才能沖減以前年度確認的資產(chǎn)減值損失。可見，已確認的資產(chǎn)減值損失是否能夠轉(zhuǎn)回，取決于會計人員判斷以前年度確認的資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及用于資產(chǎn)可收回金額的估計金額是否發(fā)生了變化，這需要一定的專業(yè)判斷能力。從目前我國會計人員的職業(yè)判斷水平來看，很難達到這一要求。如果允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，很容易增加操縱損益的可能性。資產(chǎn)減值準則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，這縮小了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，也降低了會計人員的職業(yè)判斷，更符合我國國情。（3） 與國際會計準則趨同的客觀要求