2006年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱新準(zhǔn)則），并沒有明確指出交叉持股的處理方法。有研究表明，新準(zhǔn)則只是簡單規(guī)定了子公司對母公司的長期股權(quán)投資和子公司之間的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行比較，股權(quán)投資的抵銷方法采用所謂的抵銷法交互分布法（傳統(tǒng)的方法）來抵消，但沒有給出具體的處理方法。2012年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則草案第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）》，其中第25條規(guī)定，子公司持有的母公司長期股權(quán)投資作為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減少，并在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減少：庫存股”列示，結(jié)果表明，對子公司持有的長期股權(quán)投資，按照母公司抵銷法，采用相互分配法，按享有相應(yīng)子公司所有者權(quán)益的份額進(jìn)行抵銷公司對子公司的股權(quán)投資。與新標(biāo)準(zhǔn)相比，草案對交叉持股的分類有了更加明確的選擇方法，但仍沒有具體的操作指南。一是庫藏股法與傳統(tǒng)法的會計(jì)處理比較，合并利潤表的實(shí)質(zhì)是母公司股東凈利潤形成的結(jié)果，即，母公司從子公司取得的投資收益，由子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和費(fèi)用代替。母公司理論中的少數(shù)股東權(quán)益只是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。庫藏股法起源于母公司理論。母公司不確認(rèn)對子公司的投資。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將子公司對母公司的長期股權(quán)投資作為母公司的庫存股。同時(shí)，子公司不參與母公司的利潤分配，母公司向子公司分配的股利應(yīng)予沖減。傳統(tǒng)的方法來源于實(shí)體理論。本辦法將子公司持有的母公司股份作為推定贖回，直接調(diào)整母公司賬戶中的“所有者權(quán)益”和“對子公司長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。因此，傳統(tǒng)的方法是在抵銷子公司對母公司的投資后反映“所有者權(quán)益”。庫藏股法下的會計(jì)處理。

例如：2008年1月1日，a公司以108萬元收購B公司90%股權(quán)，B公司股權(quán)80萬元，未分配利潤40萬元；同日，B公司以28萬元收購a公司10%股權(quán)，a公司股權(quán)200萬元，未分配利潤40萬元未分配利潤80萬元。兩家公司2005年的營業(yè)利潤（不含投資收益）及派發(fā)的股利如下表（單位：元）：

（1）a公司向B公司派發(fā)股利：

借方：應(yīng)收股利120000（120000×10%）

貸方：投資收益12000

為公司B占a公司10%的股權(quán)，不需要用成本法處理B公司的長期股權(quán)投資對a公司進(jìn)行任何凈利潤分配。

（2）A公司從B公司收到股利：

借方：銀行存款72000（80000×90%）

貸方：長期股權(quán)投資-A公司對B公司的投資72000

（3）A公司對B公司凈利潤份額的會計(jì)處理：

借方：長期股權(quán)投資-a公司對B公司的投資154800[（160000+12000）×90%]

貸：投資收益154800

（4）因母公司不確認(rèn)對子公司的股利分配，故予以剔除：

借：投資收益12000

貸：股利收益12000

a公司編制合并抵銷分錄：

（5）抵銷當(dāng)期長期股權(quán)投資，收到的投資收益和股利：

借款：投資收益142800

股利收益12000

少數(shù)股東權(quán)益8000

借款：股利80000

長期股權(quán)投資-a公司對母公司的投資82800

（6）沖減公司凈資產(chǎn)B公司及a公司對B公司的長期股權(quán)投資期初：

借款：股本40萬

未分配利潤80萬

借款：長期股權(quán)投資-a公司對子公司的投資1080000

少數(shù)股東權(quán)益12萬[（40萬+80萬）×10%]

（7）確認(rèn)庫存股并沖減B公司對a公司的長期股權(quán)投資：

借款：庫存股28萬

借款：長期股權(quán)投資——B公司對a公司的投資28萬

（8）確認(rèn)少數(shù)股東對a公司的權(quán)益本期：

借款：少數(shù)股東損益17200（172000×10%）

借款：少數(shù)股東權(quán)益17200

2依法進(jìn)行會計(jì)處理。在復(fù)雜的交叉持股情況下，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資會計(jì)的循環(huán)確認(rèn)問題就像“在一個(gè)滿是鏡子的房間里尋找最終的反映”，這顯然是不可能的。為了解決這一問題，常迅教授提出用傳統(tǒng)的方法來處理實(shí)際股權(quán)。傳統(tǒng)的分配方法將子公司對母公司的投資等同于母公司對子公司的投資，因此其凈收益的計(jì)算不同于庫藏股法。傳統(tǒng)的方法假設(shè)母公司的凈收益等于其自身凈收益加上其在子公司的股權(quán)投資收益，子公司的凈收益等于其自身凈收益加上其在母公司的股權(quán)投資收益。因此，母公司和子公司的實(shí)際凈收入應(yīng)以方程式的形式計(jì)算。根據(jù)上例，計(jì)算方法如下：

P*=421980，s*=202198

其中P*代表a公司的實(shí)際凈收入，P代表a公司的凈收入，s*代表B公司的實(shí)際凈收入，s代表B公司的凈收入。

（1）a公司登記的B公司凈收入份額：

借方：長期股權(quán)投資：139780.2（202198×90%-421980×10%）

貸方：139780.2（2）a公司從B公司收到的現(xiàn)金股利：

借方：72000（80000）×90%）銀行存款

信貸：長期股權(quán)投資：139780.2

（2）a公司從B公司收到的現(xiàn)金股利公司的投資為72000

（3）當(dāng)a公司收購B公司10%的股權(quán)時(shí)，它將作如下分錄：

借方：股本200000（2000000×10%）

未分配利潤80000（800000×10%）

貸方：長期股權(quán)投資——B公司對A公司的280000投資。

庫存股法下不存在此分錄，這是最大的一種兩種方法的區(qū)別。（4） 取消a公司對B公司的股利分配，調(diào)整a公司對B公司的長期股權(quán)投資：

借款：長期股權(quán)投資-a公司對B公司的投資為12000（12000×10%）

借款：股利12000。（5） 沖減交叉持股部分的投資：借款：長期股權(quán)投資——a公司對子公司投資28萬元；借款：長期股權(quán)投資——B公司對子公司投資28萬元，B公司的投資收益及取得股利：

借款：投資收益139780

股利收益12000

少數(shù)股權(quán)8000（80000×10%）

借款：股利80000，長期股權(quán)投資-a公司對B公司的投資79780

（7）B公司的凈資產(chǎn)沖減期初a公司對B公司的長期股權(quán)投資：借款：股本40萬元，未分配利潤80萬元，借款：長期股權(quán)投資——a公司對子公司投資108萬元，少數(shù)股東權(quán)益12萬元。

（8）本期少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)：借方：少數(shù)股東損益219.8（202198×10%）

貸方：少數(shù)股東權(quán)益219.8