1、 目前，大多數(shù)教材都是舉例應(yīng)用，或者一些研究者認(rèn)為采購(gòu)物資計(jì)劃成本核算的過(guò)程是這樣的：

<1。采購(gòu)時(shí)按實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目；

②入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本借記“原材料”科目，按計(jì)劃成本貸記“材料采購(gòu)”科目；

③結(jié)轉(zhuǎn)差額時(shí)，如果存在超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；如果存在保存差異，則進(jìn)行相反的分錄。

在我看來(lái)，上述業(yè)務(wù)處理不適合“材料采購(gòu)”科目的應(yīng)用。主要原因有兩個(gè)：一是“物資采購(gòu)”科目，其中借方核算實(shí)際成本，貸方核算計(jì)劃成本，差額金額也按不同方向計(jì)算。這類題目缺乏連貫性，初學(xué)者難以接受。第二，一步一步地，我們需要做一個(gè)大的轉(zhuǎn)變。先按計(jì)劃成本入庫(kù)，再將“材料采購(gòu)”借方的實(shí)際成本與貸方的計(jì)劃成本進(jìn)行比較，形成超支或節(jié)約的差額，再結(jié)轉(zhuǎn)。它不小心寫(xiě)反了。由此可見(jiàn)，這不僅麻煩，而且容易出錯(cuò)。因此，筆者認(rèn)為，采購(gòu)時(shí)，與①相同；②與③即入庫(kù)形成差異，借記“原材料”（計(jì)劃成本），貸記“材料采購(gòu)”（實(shí)際成本），貸記結(jié)余余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額平衡平衡。這樣，“材料采購(gòu)”只核算實(shí)際成本，差額入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)一步到位。操作簡(jiǎn)單易懂。

例1:A公司采購(gòu)了一批物料A，專用發(fā)票上記錄的貨款3萬(wàn)元，增值稅5100元，發(fā)票已經(jīng)收到，計(jì)劃成本32000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，全部通過(guò)銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：

①采購(gòu)時(shí)：

材料采購(gòu)借入：30000

應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

銀行存款借入：35100

②入庫(kù)及形成差異：

原材料借入：32000

借款：材料采購(gòu)30000

材料成本差異2000

如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，將有“材料成本差異”科目的超支借方。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指南》）的有關(guān)規(guī)定，發(fā)出材料的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末、年末一次?jì)算。最常用的方法是月末計(jì)算一個(gè)指標(biāo)“本月物料成本差異分配率”，根據(jù)該指標(biāo)計(jì)算發(fā)出物料與結(jié)存物料的差異，從而將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。應(yīng)用指南中也給出了計(jì)算公式。本月物料成本差異率=（期初結(jié)存物料成本差異+本月收入物料成本差異）/（期初結(jié)存物料計(jì)劃成本+本月收入物料計(jì)劃成本）×100%。公式也得到了廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，但公式設(shè)置不夠詳細(xì)。例如，在計(jì)算本月成本差異率時(shí)，沒(méi)有考慮月末入庫(kù)未到、物料暫估入庫(kù)、月初暫估入庫(kù)的實(shí)際影響。

筆者認(rèn)為，由于預(yù)計(jì)訂單到達(dá)前對(duì)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了特殊處理，即月末借記“原材料”（計(jì)劃成本）科目，貸記“應(yīng)付賬款-預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款”科目；次月初，借記“原材料”（紅字計(jì)劃成本）賬戶，貸記“應(yīng)付賬款-預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款”（紅字金額）賬戶?？梢?jiàn)期末預(yù)計(jì)來(lái)料無(wú)差異，下月核銷對(duì)差異無(wú)影響，但對(duì)原材料計(jì)劃成本有影響。如果“本月物料成本差異率”計(jì)算中包含計(jì)劃總成本，則公式分母過(guò)大，分子不變，計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。顯然，需要調(diào)整計(jì)算公式的分母量。本月不僅要考慮月末是否有暫估入庫(kù)物料，還要考慮月初是否有沖銷暫估入庫(kù)物料。調(diào)整后的分母為“月初結(jié)存物料計(jì)劃成本－月初暫估入庫(kù)物料計(jì)劃成本＋月收入物料計(jì)劃成本－月末暫估入庫(kù)物料計(jì)劃成本”公式中，本月物料成本差異率=（期初結(jié)存物料成本差異+月末收入物料成本差異）/（期初結(jié)存物料計(jì)劃成本-期初暫估入庫(kù)物料計(jì)劃成本當(dāng)月+收入物料月末計(jì)劃成本-預(yù)計(jì)入庫(kù)物料月末計(jì)劃成本）×100%。例2：某公司a物料結(jié)存月初計(jì)劃成本為8萬(wàn)元，成本差額為3200元。月初沖抵上月預(yù)計(jì)入庫(kù)的a料8000元；當(dāng)月預(yù)計(jì)入庫(kù)的a料成本34萬(wàn)元，其中月末預(yù)計(jì)入庫(kù)1萬(wàn)元，本月節(jié)省成本差額1.2萬(wàn)元。

根據(jù)改進(jìn)前的公式，本月材料成本差異率=（3200-12000）/（80000+340000）×100%=-2.10%

根據(jù)改進(jìn)后的公式，本月材料成本差異率=（3200-12000）/（80000-8000+340000-10000）×100%=-2.19%

可見(jiàn)兩個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果有較大差距。為了正確計(jì)算差額攤銷額，改進(jìn)后的公式更符合事實(shí)。申請(qǐng)指南中指出，超支材料的成本（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）中應(yīng)由發(fā)出材料承擔(dān)的差額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)并借記“生產(chǎn)成本”、“管理成本”、“銷售成本”等科目，并貸記“材料成本差異”科目；結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）則相反，即借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。筆者認(rèn)為這種方法有兩個(gè)缺點(diǎn)：一是在實(shí)際工作中，成本費(fèi)用明細(xì)賬的格式多采用借方多列式。如果分?jǐn)偝Р铑~，成本費(fèi)用為借方金額，符合人們的記賬習(xí)慣，滿足多欄賬頁(yè)的需要；反之需要登記到貸方金額，貸方頁(yè)面格式不設(shè)置多欄，既不能詳細(xì)反映數(shù)據(jù)的形成，也不符合人們的記賬習(xí)慣。其次，掌握會(huì)計(jì)分錄并不容易，尤其是初學(xué)者。因此，筆者認(rèn)為分?jǐn)偛铑~的會(huì)計(jì)分錄可以統(tǒng)一為：借方“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸方“材料成本差額”科目；分?jǐn)偝樗{(lán)色，節(jié)約為紅色。這既符合人們的會(huì)計(jì)習(xí)慣，又方便初學(xué)者使用。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎