失效日期：1997-9-8 　

　　中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法和施行細(xì)則公布實(shí)行以來(lái)，各地提出一些政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，要求予以明確。對(duì)這些問(wèn)題，在最近召開(kāi)的六省（市）對(duì)外稅收工作座談會(huì)上進(jìn)行了討論?，F(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)主要問(wèn)題明確如下：

　　一、關(guān)于再投資退稅問(wèn)題

　　1.按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，可以申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅的合營(yíng)者，應(yīng)包括中國(guó)合營(yíng)者和外國(guó)合營(yíng)者。申請(qǐng)退稅的再投資范圍，應(yīng)限于再投資于中國(guó)境內(nèi)的本合營(yíng)企業(yè)或其他中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及用分得的利潤(rùn)同中國(guó)的公司、企業(yè)共同舉辦新的合營(yíng)企業(yè)。用于獨(dú)資經(jīng)營(yíng)或用于合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營(yíng)的，不得申請(qǐng)退稅。

　　2.合營(yíng)企業(yè)按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法的規(guī)定，提取儲(chǔ)備基金，企業(yè)發(fā)展基金，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，這是用法定基金擴(kuò)大再生產(chǎn)，不屬于再投資申請(qǐng)退稅的范圍。

　　3.合營(yíng)者再投資申請(qǐng)退稅，應(yīng)取得接受投資企業(yè)開(kāi)給的書(shū)面證明。該證明必須載明其投資資金的來(lái)源、投資金額和投資期限，并附有該項(xiàng)投資的協(xié)議、合同等文件的副本。合營(yíng)者從甲地合營(yíng)企業(yè)分得利潤(rùn)，投資乙地合營(yíng)企業(yè)，或在乙地同中國(guó)的公司、企業(yè)共同舉辦新的合營(yíng)企業(yè)，均可憑上述證明，向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅。

　　4.合營(yíng)者以分得的利潤(rùn)再投資申請(qǐng)退還已納的部分所得稅款，不包括按所得稅額附征的地方所得稅。按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第三條第二款規(guī)定，由于特殊原因，需要減征或者免征地方所得稅的，由合營(yíng)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。

　　申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅的稅額計(jì)算公式如下：

　　　　 33　　　　 30　　 40　　
公式一：［再投資額÷（1－———）］×———×———＝退稅額　　　　　　　　　　　　　　　
100　　　 100　 100　　　　　　　　　　　
17.91　　
公式二：　再投資額×—————＝退稅額　　　　　　　　　　　　
100　　　　　　　　　　　

　　5.對(duì)外國(guó)合營(yíng)者將再投資退還的稅款匯出國(guó)外，可不按匯出利潤(rùn)征稅。

　　二、關(guān)于匯出利潤(rùn)征稅問(wèn)題

　　外國(guó)合營(yíng)者從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，應(yīng)一律依照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則的規(guī)定，由承辦匯款單位按匯出利潤(rùn)額扣繳（即在匯出利潤(rùn)額中坐扣）百分之十的所得稅。

　　三、關(guān)于新辦合營(yíng)企業(yè)的減稅免稅期限問(wèn)題

　　對(duì)新辦的合營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)期在十年以上的，如在年度中間開(kāi)業(yè)，并當(dāng)年獲利的，即應(yīng)視為第一個(gè)獲利年度，免征所得稅。至于個(gè)別有特殊情況的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，酌情處理。

　　四、關(guān)于抵免限額的計(jì)算問(wèn)題

　　按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法第十六條和細(xì)則第三十二條規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在國(guó)外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納的所得稅額內(nèi)抵免；但抵免額不得超過(guò)國(guó)外所得額按照我國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這個(gè)抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)計(jì)算，即對(duì)國(guó)外取得的利潤(rùn)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得，可以采取分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額，在哪個(gè)國(guó)家繳納的稅款，就以在那個(gè)國(guó)家取得的所得額，按我國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算抵免限額。

　　五、關(guān)于合營(yíng)企業(yè)取得的股息、紅利征稅問(wèn)題

　　合營(yíng)企業(yè)在中國(guó)境外取得的股息、紅利，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)所得合并，匯總繳納所得稅。該項(xiàng)股息、紅利，在國(guó)外取得時(shí)已繳納的所得稅，可以在國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額內(nèi)抵免。合營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)取得的，如甲合營(yíng)企業(yè)投資于乙合營(yíng)企業(yè)取得的股息、紅利，在乙合營(yíng)企業(yè)已按稅法規(guī)定繳納了所得稅，可以不并入甲合營(yíng)企業(yè)年度利潤(rùn)計(jì)算繳納所得稅。

　　六、關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊問(wèn)題

　　對(duì)合營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，在細(xì)則中分三類規(guī)定了最短的折舊年限，已經(jīng)考慮了現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展快，世界各國(guó)普遍實(shí)行快速折舊的情況，基本上能夠適應(yīng)資產(chǎn)更新和資本回收的實(shí)際需要。因此，一般不得低于細(xì)則規(guī)定的折舊年限。只對(duì)某些確有特殊原因，才準(zhǔn)許申請(qǐng)加速折舊。在具體執(zhí)行中，可暫參照以下幾點(diǎn)從嚴(yán)掌握：

　　1.合營(yíng)期比稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限短，而合營(yíng)期滿后資產(chǎn)歸中方所有的（如合作建造和經(jīng)營(yíng)旅游飯店，一般合營(yíng)期為十年，并在合營(yíng)期內(nèi)回收資本后，將飯店交歸中方所有。對(duì)于這種情況，可以準(zhǔn)許企業(yè)申請(qǐng)加速折舊）；

　　2.酸、堿性腐蝕性強(qiáng)烈的設(shè)備和常年處于震撼顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物；

　　3.由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器、設(shè)備。