第一章　總則

　　第二章　記賬方法

　　第三章　會計科目

　　第四章　會計憑證

　　第五章　會計賬簿

　　第六章　稅收會計核算程序

　　第七章　會計報表

　　第八章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范稅收會計核算，特制定本辦法。

　　第二條　凡是直接負責(zé)稅款征收或入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)，都必須對稅收業(yè)務(wù)進行會計核算。

　　第三條　稅收會計的核算對象是稅收資金及其運動，即稅務(wù)部門組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等運動的全過程。

　　稅收會計對所有實際發(fā)生的并引起稅收資金運動的稅收業(yè)務(wù)都必須如實、及時進行核算。

　　第四條　稅收會計核算單位，按其對稅收資金管理任務(wù)的不同，分為直接管理稅收資金上解的單位（簡稱上解單位）、直接管理稅收資金入庫的單位（簡稱入庫單位）、管理稅收資金上解和入庫雙重業(yè)務(wù)的單位（簡稱雙重業(yè)務(wù)單位）及管理部分稅款上解和部分稅款入庫的混合業(yè)務(wù)單位（簡稱混合業(yè)務(wù)單位）四種。

　　上解單位，指直接負責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，而不負責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)。它是入庫單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解的過程，為了滿足上解單位考核稅收收入任務(wù)的需要，它還必須將稅款的提退也納入其核算范圍，以便提供稅款上解凈額指標。

　　入庫單位，指直接負責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)，而不直接負責(zé)稅款的征收和上解業(yè)務(wù)的縣級以上稅務(wù)機關(guān)。它是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的上級核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到入庫（提退）的全過程。

　　雙重業(yè)務(wù)單位，指既直接負責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，又直接負責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的縣級以上稅務(wù)機關(guān)。它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫（提退）的全過程。

　　混合業(yè)務(wù)單位，指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級固定收入和縣鄉(xiāng)共享收入，除負責(zé)征收業(yè)務(wù)外，還負責(zé)與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入和縣級以上收入只負責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)。它是入庫單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解過程及部分收入的入庫和提退過程。

　　第五條　稅收會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。

　　第六條　會計年度自公歷1月1日至12月31日止。

　　第七條　會計核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下記至分。

　　第二章　記賬方法

　　第八條　稅收會計采用“借貸記賬法”。

　　第九條　稅收會計“借貸記賬法”，以稅務(wù)機關(guān)為會計實體，以稅收資金活動為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號，運用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運動變化情況。其會計科目劃分為資金來源和資金占用兩大類。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來源的增加。它的記賬規(guī)則是，對每項稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，或一個賬戶的借方（或貸方）和幾個賬戶的貸方（或借方），即“有借必有貸，借貸必相等”。

　　第十條　借貸記賬法的平衡公式是：

　　所有賬戶的借方余額（或發(fā)生額）合計=所有賬戶的貸方余額（或發(fā)生額）合計

　　或：

　　所有資金占用賬戶余額合計=所有資金來源賬戶余額合計

第三章　會計科目

　　第十一條　稅收會計科目是對稅收會計核算對象的具體內(nèi)容，按照稅收資金運動過程和稅收管理需要，進行科學(xué)分類的項目。它是設(shè)置賬戶、組織會計核算的依據(jù)。

　　第十二條　國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號、核算內(nèi)容及其使用方法，各地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設(shè)其他總賬科目，可由省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一作出規(guī)定，并報國家稅務(wù)總局備案。各地必須按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細科目內(nèi)容進行明細核算；需要在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細科目之外增設(shè)其他明細科目的，及二級、三級等各層明細科目的具體名稱、編號、使用方法由各省級稅務(wù)機關(guān)自行制定，并報國家稅務(wù)總局備案。省級以下各級稅務(wù)機關(guān)必須嚴格按照國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需要的會計科目可以不用，不得隨意增減會計科目或改變科目名稱、編號、核算內(nèi)容和使用方法。

　　第十三條　根據(jù)現(xiàn)行稅收制度和稅收管理需要，以及國家預(yù)算收入科目和國家金庫制度，稅收會計科目按四種核算單位的業(yè)務(wù)情況綜合設(shè)置如下：

　　┌────┬───┬───────┬──────────────────────────┐
　　│順序號　│編號　│總賬科目　　　│明細科目　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├────┼───┼───────┼──────────────────────────┤
　　│　一、　│　　　│來源類科目　　│按稅種設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│1　　　 │101　 │應(yīng)征工商稅收　│按經(jīng)濟類型設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│2　　　 │102　 │應(yīng)征企業(yè)所得稅│不設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│3　　　 │103　 │應(yīng)征能交基金　│不設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│4　　　 │104　 │應(yīng)征調(diào)節(jié)基金　│按收入種類設(shè)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│5　　　 │109　 │應(yīng)征其他收入　│不設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│6　　　 │121　 │多繳稅金　　　│按暫收款性質(zhì)設(shè)二級明細；保證金（押金）和拍賣款按戶、│
　　│7　　　 │191　 │暫收款　　　　│長款按征收人員設(shè)三級明細?！　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│8　　　 │201　 │占用類科目　　│上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按稅種設(shè)；│
　　│9　　　 │202　 │待征工商稅收　│入庫單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按稅種設(shè)。　　　　│
　　│　　　　│　　　│待征企業(yè)所得稅│上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按經(jīng)濟類　│
　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│型設(shè)；入庫單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按經(jīng)濟類型　│
　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│10　　　│203　 │待征能交基金　│上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶設(shè)；入庫單　│
　　│11　　　│204　 │待征調(diào)節(jié)基金　│位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位設(shè)?！　　　　　　　　　　々?br/>　　│12　　　│209　 │待征其他收入　│上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶設(shè)；入庫單　│
　　│13　　　│211　 │減免稅金　　　│位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位設(shè)?！　　　　　　　　　　々?br/>　　│14　　　│221　 │上解工商稅收　│上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按收入種　│
　　│15　　　│222　 │上解企業(yè)所得稅│類設(shè)；入庫單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按收入種類　│
　　│16　　　│223　 │上解能交基金　│設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│17　　　│224　 │上解調(diào)節(jié)基金　│上解單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅種、兩金及其他收人種類　　│
　　│18　　　│229　 │上解其他收入　│設(shè)；雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位按稅種、兩金、其他收入種類│
　　│19　　　│231　 │待解稅金　　　│和減免性質(zhì)設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│20　　　│241　 │在途稅金　　　│按稅種設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│ZI　　　│251　 │入庫工商稅收　│不設(shè)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│22　　　│252　 │入庫企業(yè)所得稅│不設(shè)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│23　　　│253　 │入庫能交基金　│不設(shè)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│24　　　│254　 │入庫調(diào)節(jié)基金　│不設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│25　　　│259　 │入庫其他收入　│入庫單位按各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位分別設(shè)置；其他核　│
　　│26　　　│261　 │提退稅金　　　│算單位不設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│27　　　│271　 │待處理損失稅金│入庫單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位，按工商稅收、企業(yè)　│
　　│28　　　│281　 │損失稅金核銷　│所得稅、兩金、及其他收入等大類設(shè)；雙重業(yè)務(wù)單位和混合│
　　│29　　　│291　 │保管款　　　　│業(yè)務(wù)單位按工商稅收、企業(yè)所得稅、兩金及其他收入等大　│
　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│類設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按預(yù)算收入科目款項、級次設(shè)。　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按預(yù)算收入科目款項、級次設(shè)?！　　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按預(yù)算收入科目款項、級次設(shè)?！　　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按預(yù)算收入科目款項、級次設(shè)?！　　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按收人種類，級次設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│上解單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅種、兩金及其他收入種類　　│
　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│設(shè)；雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位按稅種、兩金、其他收入種類│
　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│和提退性質(zhì)設(shè)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按稅種、兩金及其他收入種類設(shè)?！　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│按稅種、兩金及其他收入種類設(shè)?！　　　　　　　　　　々?br/>　　│　　　　│　　　│　　　　　　　│不識。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　└────┴───┴───────┴──────────────────────────┘

　　第十四條　總賬科目核算內(nèi)容和使用方法。

　　1.“應(yīng)征工商稅收”、“應(yīng)征企業(yè)所得稅”、“應(yīng)征能交基金”、“應(yīng)征調(diào)節(jié)基金”、“應(yīng)征其他收入”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目核算納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)征的稅金。它包括：①納稅人和扣繳義務(wù)人及代征單位（人）自行向稅務(wù)機關(guān)申報，或由稅務(wù)機關(guān)直接核定的應(yīng)納稅金；②不需繳納，但需向稅務(wù)機關(guān)申報的已發(fā)生的減免稅金；③查補的各種稅金、滯納金和罰款；④按定期定額方式征收的應(yīng)納稅金；⑤稅務(wù)機關(guān)征收的臨時性經(jīng)營稅金等。當(dāng)增值稅納稅申報進項稅額大于銷項稅額，應(yīng)征稅金為零時，不作賬務(wù)處理。本類科目“貸方”記實際發(fā)生的應(yīng)征稅金，“借方”記應(yīng)退還的多繳稅金數(shù)，平時余額在“貸方”，表示累計實現(xiàn)的應(yīng)征稅金總量。年終與“上解”類科目、“入庫”類科目、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目的“借方”余額進行對沖，余額表示年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　2.“多繳稅金”，是上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位的共用科目。本科目是“應(yīng)征”類科目的抵減科目，核算應(yīng)退還納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位（人）的多繳稅金。包括：①納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位（人）自行申報或申請并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)退還的多繳稅金；②稅務(wù)機關(guān)在日常審核檢查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；③稅務(wù)機關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；④稅務(wù)機關(guān)在行政復(fù)議中確定的多繳稅金；⑤法院在審理稅務(wù)案件中判定的多繳稅金。本科目不核算減免退稅、出口退稅。其科目“貸方”記多繳稅金發(fā)生數(shù)，“借方”記實際抵繳或退還的稅金數(shù)，余額在貸方，表示未抵繳或未退還的多繳稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　3.“暫收款”，是上解單位、混合業(yè)務(wù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預(yù)繳納稅保證金、抵稅發(fā)票押金、拍賣款和征收人員結(jié)報稅款時的長出款。其科目“貸方”記實際收到的保證金（押金）、拍賣款和長款數(shù)，“借方”記保證金（押金）和拍賣款抵頂應(yīng)繳稅款數(shù)和退還數(shù)，以及已處理的長款數(shù)，余額在“貸方”，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　4.“待征工商稅收”、“待征企業(yè)所得稅”、“待征能交基金”、“待征調(diào)節(jié)基金”、“待征其他收入”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混＿業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目是“應(yīng)征”類科目的對應(yīng)科目，核算應(yīng)征而未征的稅金（即欠繳稅金）。本類科目“借方”記所有應(yīng)征稅金發(fā)生數(shù)，“貸方”記已征收和征前已減免的稅金數(shù)、實際抵繳的多繳稅金數(shù)、以及結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理損失稅金”科目的損失稅金數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)到“損失稅金核銷”科目的欠繳稅金依法注銷數(shù)，余額在“借方”，表示實際欠繳數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　5.“減免稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算應(yīng)納稅金發(fā)生后減征和免征（包括通過退庫方式實施減征和免征）的稅金，即實際發(fā)生的減免稅金。已批準但未發(fā)生的減免稅金不核算；出口退稅不作為減免稅金核算；非生產(chǎn)、經(jīng)營性單位（個人）的征前免征稅金不核算；稅法規(guī)定經(jīng)濟特區(qū)統(tǒng)一減征15％的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的減免稅不核算；納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)過法定清算仍收不回來而依法注銷的欠繳稅金不在本科目核算。其科目“借方”記實際發(fā)生的減免稅金數(shù)（包括各種退庫減免數(shù)），“貸方”平時無發(fā)生額，平時余額在“借方”，表示累計減免數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、能交基金、調(diào)節(jié)基金和其他收入歸類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

　　6.“上解工商稅收”、“上解企業(yè)所得稅”、“上解能交基金”、“上解調(diào)節(jié)基金”、“上解其他收入”，是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目核算納稅人、扣繳義務(wù)人、代征單位（人）直接繳入和稅務(wù)機關(guān)自行征收后匯總繳入國庫經(jīng)收處的稅金。本類科目“借方”記已經(jīng)繳入國庫經(jīng)收處的稅金，“貸方”記接到入庫單位提退清單的退庫數(shù)，平時余額在“借方”，表示扣除退庫數(shù)后的累計上解稅金數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額進行沖銷后無余額。

　　7.“待解稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算扣繳義務(wù)人、代征單位（人）和征收人員向會計結(jié)報的自收稅款現(xiàn)金。其科目“借方”記稅款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)，余額在“借方”，表示稅款現(xiàn)金和存款實有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　8.“在途稅金”，是入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算已經(jīng)繳入國庫經(jīng)收處上解，但尚未到達國庫的稅金。其科目“借方”記所有上解稅款數(shù)，“貸方”記所有已繳入國庫的稅款數(shù)，平時余額在“借方”，表示在途稅金實有數(shù)，如果出現(xiàn)“貸方”余額，則表示已入庫但尚未收到繳款書報查聯(lián)或上解憑證匯總單和待解憑證匯總單等征解憑證的稅款數(shù)。年終決算前，在年度清理期內(nèi)，應(yīng)將其余額處理完畢，決算一般無余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　9.“入庫工商稅收”、“入庫企業(yè)所得稅”、“入庫能交基金”、“入庫調(diào)節(jié)基金”、“入庫其他收入”，是入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目核算國庫已收納入庫的稅金。本類科目“借方”記國庫已經(jīng)收納入庫的稅金數(shù)，“貸方”記從國庫辦理的提退稅金數(shù)，平時余額在“借方”，表示累計入庫數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額沖銷后無余額。

　　10.“提退稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算在自收稅款中支付的小額退稅和通過退庫方式提退的各項稅金。包括：①匯算清繳和申報結(jié)算的多繳稅款退稅（含稅收政策調(diào)整結(jié)算退稅）；②出口退稅；③因誤收、誤繳而多繳稅款的小額退稅和退庫退稅；④減免退稅；⑤提退代扣代收手續(xù)費和代征手續(xù)費；③提退檢舉揭發(fā)案件獎金。其科目“借方”記實際退庫和小額退稅數(shù)，“貸方”記退庫減免結(jié)轉(zhuǎn)到“減免稅金”科目數(shù)和多繳稅款退稅沖轉(zhuǎn)“多繳稅金”科目數(shù)，平時余額在“借方”，表示累計出口退稅數(shù)和手續(xù)費、獎金提退數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、能交基金、調(diào)節(jié)基金、其他收入等歸類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

　　11.“待處理損失稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算由于各種原因造成損失，需要上報審批等待處理的損失稅金。其科目“借方”記上報審批等待處理的損失稅款數(shù)，“貸方”記經(jīng)批準予以核銷或有關(guān)責(zé)任人賠償?shù)亩惪顢?shù)，余額在“借方”，表示尚未處理的損失稅款數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　12.“損失稅金核銷”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算按規(guī)定審批權(quán)限報經(jīng)批準同意核銷的損失稅金和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠繳稅金。其科目“借方”記損失稅金批準核銷數(shù)和欠繳稅金依法注銷數(shù)，“貸方”平時無發(fā)生額，平時余額在“借方”，表示累計批準核銷數(shù)和依法注銷數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、能交基金、調(diào)節(jié)基金、其他收入等歸類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

　　13.“保管款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算存放在稅務(wù)機關(guān)或金融單位的納稅保證金（押金）、拍賣款和長款數(shù)。其“借方”記保管款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)，余額在“借方”，表示保管款現(xiàn)金和存款實有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　第四章　會計憑證

　　第十五條　稅收會計憑證是說明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力，并據(jù)以登記賬簿的書面證明文件。各項稅收業(yè)務(wù)的會計處理，都必須有原始憑證，并據(jù)審核無誤的原始憑證歸類整理填制記賬憑證，然后才能根據(jù)原始憑證和記賬憑證記賬。稅收會計憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩種。

　　第十六條　稅收會計原始憑證是記錄稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的最初書面證明，它是進行會計核算的原始資料，是填制記賬憑證和登記明細賬的依據(jù)。原始憑證必須是證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的文件，凡是不能證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)實際發(fā)生或完成的文件，都不能單獨作為會計的原始憑證。

　　第十七條　稅收會計原始憑證按其反映的稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫憑證、提退憑證和其他憑證等六大類。各類憑證的具體內(nèi)容如下：

　　（一）應(yīng)征憑證。是指稅務(wù)機關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位（人）應(yīng)繳稅金發(fā)生情況的證明，是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。具體有以下幾種：

　　l，納稅申報表（當(dāng)納稅申報表中有減免稅款時，該納稅申報表同時也是一種減免憑證）。

　　2.代扣代收稅款報告。

　　3.應(yīng)納稅款核定書。

　　4.定期定額稅款核定通知書或定稅清冊。

　　5.調(diào)整定額稅款通知書。

　　6.“雙定”戶停歇業(yè)申請表。

　　7.稅務(wù)處理決定書。

　　8.加收滯納金通知書。

　　9.復(fù)議決定書。

　　10.法院判決書。

　　11.預(yù)繳稅款通知單。

　　12.申報（繳款）錯誤更正通知書。

　　13.海關(guān)（代征稅款）專用繳款書。

　　14.審計決定書。

　　15.各種臨時征收憑證（指稅務(wù)機關(guān)在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)或納稅人和扣繳義務(wù)人發(fā)生違章行為的當(dāng)時，就立即確定其應(yīng)納（應(yīng)補）稅額或應(yīng)納滯納金和罰款，并直接予以征收而填開的各種稅收票證。它包括繳納滯納金和補稅的稅收繳款書、稅收完稅證、罰款收據(jù)、票款結(jié)報單等。為便于會計記賬，對此類憑證可要求征收人員或代征單位（人）在結(jié)報稅款時填制一份“無申報臨時征收稅款匯總單”，或?qū)⑴R時征收的稅款單獨填制一份“票款結(jié)報單”，附上述原始憑證一起報送會計，會計以“無申報臨時征收稅款匯總單”或“票款結(jié)報單”作為應(yīng)征憑證。

　　（二）減免憑證。指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機關(guān)確定的納稅申報期限向稅務(wù)機關(guān)填報的，用以確定其實際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實際發(fā)生情況的證明，是減免稅金核算的依據(jù)。具體種類如下：

　　1.征前減免的，其減免憑證即為納稅申報表。凡是某個稅種全部免征的納稅人，都應(yīng)按期單獨填報納稅申報表；同一稅種部分項目免征，部分項目應(yīng)納稅款的，可以分別單獨填報納稅申報表，也可以合填一份納稅申報表，全額申報應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報表的有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)；屬于減征稅款的納稅人，必須全額填報納稅申報表，減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有減免稅款都必須在納稅申報表上注明減免性質(zhì)。

　　2.退庫減免的，其減免憑證為辦理退庫的收入退還書。簽發(fā)收入退還書時，必須在收入退還書的備注欄注明減免性質(zhì)。

　?。ㄈ┱鹘鈶{證。是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征單位（人）繳納稅款或辦理稅款結(jié)報和上解時使用的一種憑證。它是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據(jù)。征解憑證種類如下：

　　1.各種繳款書報查聯(lián)（包括海關(guān)專用繳款書）及匯總繳款書收據(jù)聯(lián)。

　　2.稅收完稅證存根聯(lián)和報查聯(lián)。

　　3.罰款收據(jù)存根聯(lián)和報查聯(lián)。

　　4.票款結(jié)報單。

　　5.郵寄匯款收款憑證。

　　6.代扣代收稅款憑證。

　　上述六種征解憑證中，票款結(jié)報單和用于征收臨時稅款的完稅證及罰款收據(jù)同時也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。

　?。ㄋ模┤霂鞈{證。是證明稅款已經(jīng)繳入國庫的一種憑證。它是核算入庫稅金的原始憑證。有三種：

　　1.繳款書回執(zhí)聯(lián)（包括海關(guān)專用繳款書）。

　　2.預(yù)算收入日報表。

　　3.更正通知書。

　?。ㄎ澹┨嵬藨{證。是稅務(wù)機關(guān)從已征收或已入庫的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時使用的一種憑證。它是記錄提退稅金發(fā)生情況的證明，是核算提退稅金的原始憑證。具體有三種。

　　1.收入退還書報查聯(lián)和付款通知聯(lián)。

　　2.小額稅款退稅憑證存根聯(lián)和報查聯(lián)。

　　3.提退清單。入庫單位辦理退庫后，應(yīng)及時向上解單位和混合業(yè)務(wù)單位填發(fā)“提退清單”，通知提退情況。

　　上述提退憑證中，如果所退稅款屬于減免退稅，則該憑證同時也是減免稅金核算的原始憑證。

　?。┢渌麘{證。是指除以上各種憑證外，可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的其他各種憑證。主要有納稅保證金收據(jù)。發(fā)票保證金收據(jù)、票款損失報告單、票款損失處理批準文件、票款損失賠償收據(jù)、扣押商品貨物財產(chǎn)專用收據(jù)、抵繳稅款確認書、注銷稅務(wù)登記通知書、拍賣品收購發(fā)票、拍賣款匯款收款憑證、拍賣款轉(zhuǎn)賬退款憑證、拍賣款現(xiàn)金退款憑證、異地完稅憑證、核準延期納稅通知書、催繳稅款通知書、以及其他各種可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證。

　　上述的各種原始憑證，如聯(lián)數(shù)不夠，可以用復(fù)印件或自制憑證作為會計原始憑證。

　　第十八條　為滿足入庫單位會計核算需要，各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位必須將原始憑證歸類整理、按期（最長不超過10天）編制以下各種原始憑證匯總單（其式樣見附件）一式兩份，一份留存；一份上報入庫單位作為會計核算的原始憑證。

　　1.應(yīng)征憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)本期所有應(yīng)征憑證匯總編制的，專門向入庫單位上報應(yīng)征稅金發(fā)生情況的一種原始憑證匯總單，它是入庫單位核算應(yīng)征稅金的原始憑證。

　　2.征前減免憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)征前減免憑證匯總編制的，向入庫單位上報征前減免情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫單位核算減免稅金的原始憑證。

　　3.上解憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人、代征單位（人）和自收現(xiàn)金稅款的征收人員自行向國庫經(jīng)收處繳納稅款的所有繳款書報查聯(lián)匯總編制的，向入庫單位上報稅款上解情況的一種原始憑證匯總單。是入庫單位核算在途稅金的原始憑證。

　　4.待解憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)反映待解稅金變化情況的所有原始憑證匯總填制的，用以向入庫單位上報待解稅款變化情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫單位核算待解稅金的原始憑證。

　　5.入庫憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫直接辦理稅款入庫的各種繳款書回執(zhí)聯(lián)匯總編制的，向入庫單位上報其入庫稅款情況的一種原始憑證匯總單。是入庫單位核算入庫稅金的原始憑證。

　　6.退庫憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)從鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫辦理稅款退庫的收入退還書報查聯(lián)匯總編制的，向入庫單位上報其稅款退庫情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫單位核算提退稅金的原始憑證，如有減免退稅，它還是核算減免稅金的原始憑證。

　　第十九條　稅收會計記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總單加以歸類整理編制，確定會計分錄作為登記會計總賬及其明細賬的依據(jù)（其式樣尼附件）。記賬憑證的編制要求如下：

　　1.必須以審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總單為依據(jù)，按每一項稅收業(yè)務(wù)或同類稅收業(yè)務(wù)匯總填制，不得把不同類型的稅收業(yè)務(wù)合并填在一張記賬憑證上。

　　2.編制要及時，要按稅收業(yè)務(wù)發(fā)生日期及時填制，不得無順序地編制。

　　3.總賬科目和二級明細科目必須填寫全稱，不得只填代碼不填名稱或簡化科目名稱。

　　4.科目對應(yīng)關(guān)系要清楚，會計分錄只能一借多貸或一貸多借，不得編制多貸多借的會計分錄。

　　5.記賬憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序連續(xù)編號。

　　6.每份記賬憑證要注明所附原始憑證的張數(shù)，并連同原始憑證及時整理，裝訂整齊。如果原始憑證需要另外保管或幾種不同業(yè)務(wù)共用一張原始憑證的，必須在摘要欄加注說明，以備查找。

　　第二十條　會計憑證于記賬后，應(yīng)按會計檔案要求及時裝訂，加具封面，并注明年度、月份、編號和簽章，于年度終了后歸檔保管。

　　第五章　會計賬簿

　　第二十一條　會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，按照會計科目，運用會計賬戶形式，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動情況的簿籍。它是編制會計報表的主要依據(jù)。

　　第二十二條　稅收會計設(shè)置以下幾種賬簿；

　　1.總分類賬。又稱總賬，它是按總賬科目設(shè)置，考核稅金活動總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對各明細賬的簿籍。

　　2.明細分類賬。又稱明細賬，它是按明細科目設(shè)置，具體核算總賬科目有關(guān)明細項目的簿籍。

　　3.日記賬。它是按照稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐筆進行登記的簿籍。

　　4.輔助賬。又稱備查賬簿，它是對在總賬、明細賬和日記賬中未能記載的事項或記載不夠詳細的稅收業(yè)務(wù)進行補充登記的簿籍。

　　第二十三條　稅收會計賬簿的設(shè)置和登記方法如下：

　　1.總分類賬的設(shè)置和登記。稅收會計各核算單位對其所用的總賬科目都必須分別設(shè)置賬頁，開設(shè)賬戶。總分類賬簿必須將賬頁固定在一起裝訂成冊，其賬頁格式采用“借、貸、余”三欄式?？梢园从涃~憑證直接登記，也可以將記賬憑證按相同科目加以匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記（其賬簿格式見附件）。

　　2.明細分類賬的設(shè)置和登記。稅收會計各核算單位都必須按照會計科目中規(guī)定的明細核算內(nèi)容設(shè)置明細賬。明細賬必須根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總單進行登記。它一般使用活頁式賬簿，其賬頁格式可采用三欄式和多欄式（可以是發(fā)生額分析多欄、借方發(fā)生額多欄、貸方發(fā)生額多欄）兩種。三欄式明細賬結(jié)構(gòu)同總分類賬相同。多欄式明細賬是將某明細科目所屬的一級明細科目或二級明細科目，作為該明細科目的發(fā)生額，合并在一張賬頁上進行登記的一種賬頁（其賬簿格式見附件）。

　　發(fā)生額分析多欄的登記方法是：資金來源類科目的貸方發(fā)生額用藍字登記，借方發(fā)生額用紅字登記；資金占用類科目的借方發(fā)生額用藍字登記，貸方發(fā)生額用紅字登記。期末結(jié)賬時，各欄紅藍數(shù)字相抵后的差額即為該欄目的余額。

　　會計科目中規(guī)定的分戶明細科目，原則上應(yīng)按每個納稅人、扣繳義務(wù)人和代征單位（人）設(shè)置賬戶，對每戶納稅情況進行序時、逐筆登記，以反映每個納稅人、扣繳義務(wù)人和代征單位（人）的納稅全貌。但對臨時性稅收和代征、代扣稅收可以集中設(shè)置賬戶。其賬頁格式一般采用三欄式或多欄式。

　　3.日記賬的設(shè)置和登記。為了加強對稅款和保管款庫存現(xiàn)金、存款的監(jiān)督管理，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位都必須在“待解稅金”、“保管款”總賬科目下設(shè)置現(xiàn)金、存款日記賬，以便序時、逐筆記錄庫存現(xiàn)金和存款的收入、付出和結(jié)存。日記賬必須使用訂本式賬簿，由負責(zé)現(xiàn)金出納的稅收會計人員根據(jù)記賬憑證按日逐筆登記，其賬頁格式采用三欄式（格式見附件）。

　　4.輔助賬的設(shè)置和登記。

　　各入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置應(yīng)征和入庫查補稅金登記簿。登記方法為：根據(jù)稅務(wù)處理決定書、復(fù)議決定書、法院判決書或應(yīng)征憑證匯總單的應(yīng)補（查補）稅款記“應(yīng)征查補稅款”增加數(shù)，根據(jù)繳款書回執(zhí)聯(lián)記“入庫查補稅款”增加數(shù)。

　　其他輔助賬應(yīng)根據(jù)各核算單位的具體情況設(shè)置，主要有查封（扣押）物品登記簿、入庫稅金明細登記簿、出口產(chǎn)品退稅明細登記簿和提取手續(xù)費獎金登記簿等。一般根據(jù)原始憑證和有關(guān)的征管資料進行登記。

　　輔助賬格式由各核算單位自定。

　　第二十四條　賬簿的使用和登記要求如下：

　　1.使用賬簿時，應(yīng)在“賬簿啟用表”上將各欄內(nèi)容填寫清楚，經(jīng)辦人員更換交接時，應(yīng)填明交接日期，互相簽章。年度終了，必須將活頁賬簿裝訂成冊歸檔保存。

　　2.各種賬簿的記錄，必須做到登記及時、內(nèi)容完整、數(shù)字正確、摘要清楚，不得亂擦亂補、涂改或用退色藥水消除字跡。

　　3.賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)根據(jù)錯誤性質(zhì)和具體情況，采用劃線更正法、紅字沖銷法和補充登記法加以更正。

　　4.稅收會計以月為結(jié)算期，以年度為決算期?！叭霂臁鳖愘~戶應(yīng)按旬小結(jié)。月份、年度終了時，各種賬戶必須辦理結(jié)賬。“提退稅金”賬戶每月結(jié)賬時，應(yīng)結(jié)出本月借方發(fā)生額合計和本年借方累計發(fā)生額。每次結(jié)賬時，應(yīng)先進行試算平衡，總賬與明細賬必須核對無誤，有關(guān)賬戶必須辦理年度結(jié)轉(zhuǎn)沖銷工作。

　　第六章　稅收會計核算程序

　　第二十五條　稅收會計可采用記賬憑證和科目匯總表兩種核算程序。但一個核算單位在一個會計年度內(nèi)，只能采用其中的一種程序，而不能交叉使用兩種程序。

　?。ㄒ唬┯涃~憑證核算程序如下：

　　1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；

　　2.根據(jù)記賬憑證登記日記賬；

　　3.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證登記明細賬和有關(guān)的輔助賬；

　　4.根據(jù)記賬憑證登記總賬；

　　5.總賬和有關(guān)的明細賬、日記賬核對，明細賬與有關(guān)的輔助賬核對；

　　6.根據(jù)總賬、明細賬和日記賬以及有關(guān)的輔助賬編制會計報表。

　　其程序圖如下：

　　略：

　　（二）科目匯總表核算程序如下：

　　1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；

　　2.根據(jù)記賬憑證登記日記賬；

　　3.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證登記明細賬和有關(guān)的輔助賬；

　　4.根據(jù)記賬憑證定期按科目借方和貸方發(fā)生額匯總編制科目匯總表；

　　5.根據(jù)科目匯總表登記總賬；

　　6.總賬和有關(guān)的明細賬、日記賬核對，明細賬與有關(guān)的輔助賬核對；

　　7.根據(jù)總賬、明細賬和日記賬以及有關(guān)的輔助賬編制會計報表。

　　其程序圖如下：

　　略：

　　第七章　會計報表

　　第二十六條　稅收會計報表是用特定的表式，以會計賬簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，通過一系列的稅收指標，集中反映會計報告期內(nèi)稅收資金運動情況的書面報告。各核算單位必須嚴格按照規(guī)定的時間向其上級稅務(wù)機關(guān)編報各種會計報表?？h級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時對下屬單位上報的報表進行審核，并將同類報表加以匯總，編報匯總報表。

　　第二十七條　各核算單位應(yīng)按期向上級稅務(wù)機關(guān)編報如下報表（格式見附件）：

　　1.稅收電旬報（格式略）。它是以旬為報告期，向其上級稅務(wù)機關(guān)報告本旬內(nèi)稅務(wù)機關(guān)組織各項稅金入庫情況的報表。

　　2.稅收電月報（格式略）。它是以月為報告期，向其上級稅務(wù)機關(guān)報告各稅種、兩金、其他收入和有關(guān)重點品目稅款入庫和欠稅情況的報表。

　　3.稅收資金平衡表。它是以月、年為報告期，總括反映稅收資金運動情況的報表。

　　4.應(yīng)征稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種（企業(yè)所得稅按經(jīng)濟類型）、兩金和其他收入種類反映本月和本年累計應(yīng)征稅金情況的報表。其中“查補稅金”按應(yīng)征和入庫查補稅金登記簿中的“應(yīng)征查補稅金”累計余額填列。

　　5.入庫稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按預(yù)算收入科目和預(yù)算級次詳細反映入庫稅金情況的報表。其中“查補稅金”按應(yīng)征和入庫查補稅金登記簿中的“入庫查補稅金”累計余額填列。

　　6.在途稅金余額明細報表。它是以月、年為報告期、按工商稅收、企業(yè)所得稅、兩金和其他收入等大類反映期末實有在途稅金的報表。

　　7.欠繳稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種（企業(yè)所得稅按經(jīng)濟類型）、兩金和其他收入種類反映期末實有欠繳稅金情況的報表。

　　8.減免稅金明細報表。它是以月、年為報告期，分稅種、兩金、其他收入種類和減免性質(zhì)反映本月和期末累計減免稅金情況的報表。經(jīng)濟特區(qū)統(tǒng)一減征15％的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的減免稅金雖然不核算，但必須在編制減免稅金明細報表時加上這部分減免稅金。即經(jīng)濟特區(qū)稅務(wù)局按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)征數(shù)作為減免稅金數(shù)填列報表中的相應(yīng)欄目。

　　9.提退稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種、兩金、其他收入種類和提退性質(zhì)反映本月和期末累計提退稅金情況的報表。根據(jù)“提退稅金”總賬和明細賬的本月“借方”發(fā)生額及本年“借方”累計發(fā)生額填列。

　　10.企業(yè)所得稅入庫明細報表（格式略）。它是以年為報告期，按企業(yè)所得稅預(yù)算收入科目和預(yù)算級次詳細反映稅款入庫情況的報表。

　　11.能交基金和調(diào)節(jié)基金入庫明細報表（格式略）。它是以年為報告期，按兩金預(yù)算收入科目和預(yù)算級次詳細反映兩金入庫情況的報表。

　　第二十八條　各核算單位內(nèi)部管理所需要的會計報表，由各地自行制定。

　　第八章　附則

　　第二十九條　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　第三十條　本辦法由國家稅務(wù)總局解釋。

　　第三十一條　本辦法自1996年1月1日起施行。1986年10月20日財政部印發(fā)的《稅收計劃、會計、統(tǒng)計工作制度》中有關(guān)的稅收會計規(guī)定和《稅收會計核算試行辦法》，及1991年8月14日國家稅務(wù)局印發(fā)的《稅收會計核算試行辦法》同時廢止。

　　附件：一、主要會計分錄舉例

　　二、有關(guān)憑證格式

　　三、賬簿格式

　　四、會計報表格式