各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

??? 近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務所、咨詢公司（以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè)）來華從事稅務、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務（以下簡稱咨詢業(yè)務）不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務的外商投資企業(yè)，有些則在我國設立代表機構。但由于業(yè)務上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業(yè)務活動，有的與境內外商投資企業(yè)或代表機構聯(lián)合從事業(yè)務活動。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國從事咨詢業(yè)務的外商投資企業(yè)、代表機構和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務處理問題通知如下：

??? 一、境內外商投資企業(yè)、代表機構從事咨詢活動取得的收入稅務處理問題

??? 外商投資企業(yè)、代表機構單獨與客戶簽訂合同（包括代表機構以其總機構名義簽訂的合同，但實際業(yè)務由代表機構履行），為客戶提供咨詢業(yè)務所取得的收入，應全部作為外商投資企業(yè)、代表機構的收入，在其機構所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

??? 二、境外咨詢企業(yè)單獨為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入稅務處理問題

??? 境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內的，應全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生在境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業(yè)務收入，不應低于總收入的60％。

??? 境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務服務活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。

??? 三、境外咨詢企業(yè)與境內外商投資企業(yè)或代表機構共同為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入稅務處理問題

??? 境外咨詢企業(yè)與境內外商投資企業(yè)或代表機構共同與客戶簽訂的合同，共同提供咨詢業(yè)務所取得的收入，首先應按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內外企業(yè)或機構各自的收入。境內外商投資企業(yè)或代表機構應就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內關聯(lián)企業(yè)或其代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃為境內外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60％。

??? 在上述業(yè)務中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

??? 四、本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內應稅業(yè)務收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設有代表機構并與其共同進行該項業(yè)務的，應并入該代表機構的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設有代表機構的，或雖設有代表機構，但其代表機構未與其共同進行該項業(yè)務活動的，應作為該境外咨詢企業(yè)在華構成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。

??? 五、上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內從事咨詢業(yè)務的，應依照協(xié)定或安排有關常設機構條款的規(guī)定，判定其是否構成常設機構。對構成常設機構的，應按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。

??? 六、本通知自2000年6月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已處理的事項不再進行調整；尚未處理或合同尚未到期的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

??? 國家稅務總局
二○○○年五月十二日