無論何種捐贈，都應在會計核算中記入“營業(yè)外支出”科目。在計算收入時，不符合稅法規(guī)定的捐贈應當剔除，不得調(diào)整。因為按照會計準則計算的會計利潤與按照稅法計算的應納稅所得額存在差異。根據(jù)規(guī)定，“企業(yè)捐贈自己生產(chǎn)、委托加工和他人購買的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（含外購貨物）時，應當按照公允價值作為對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的公益性、救濟性捐贈外，不得稅前扣除?！薄Ｈ缟纤?，企業(yè)捐贈現(xiàn)金的受贈人是通過中國非營利社會團體、國家機關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)以及自然災害地區(qū)和貧困地區(qū)的捐贈，直接列在“營業(yè)外支出捐贈支出”賬戶。納稅人超出部分，不得稅前扣除。因此，存在年終計算調(diào)整的問題。這里有一些例子。a公司開出一張5萬元的現(xiàn)金支票。捐贈給希望工程。會計分錄為：

借方：營業(yè)外支出捐贈支出50000

貸方：銀行存款50000

2。年末，a公司利潤總額為50萬元。假設(shè)沒有其他時間和永久性差異。

（1）調(diào)整應納稅所得額：

應納稅所得額=500000+50000=550000（元）

（2）計算扣除法定公益金和救濟金：

扣除法定公益金和救濟金=550000×3%=16500（元）

（3）扣除法定公益金調(diào)整后收入中的福利救濟捐贈，并計算實際應納稅所得額：

應納稅所得額=550000-16500=533500（元）

（4）按33%計繳所得稅：

應納稅所得額=533500×33%=165053（元）

借款：所得稅165053

借款：應納稅所得額--應納稅所得額165053根據(jù)稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈人（或非公益性單位）捐贈的，也列入“營業(yè)外支出——捐贈”費用科目，但不扣除。期末計算所得稅時，直接計入應納稅所得額，所得稅一并計算繳納。二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)會計制度需明確所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第二條第三款“非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值”，將企業(yè)捐贈的非貨幣性資產(chǎn)確認為捐贈收入企業(yè)捐贈的貨幣性資產(chǎn)，確認為捐贈收入，計入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈所得數(shù)額較大，難以納入一個納稅年度納稅的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，可以在不超過五年的期限內(nèi)，平均計入每年的應納稅所得額?！备鶕?jù)上述規(guī)定，相關(guān)會計處理如下：

根據(jù)捐贈資產(chǎn)確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等，貸記“資本公積—捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的準備”；外商投資企業(yè)貸記“資產(chǎn)價值”待轉(zhuǎn)讓”。

[例]2004年2月，一家內(nèi)資企業(yè)接受了一家企業(yè)捐贈的設(shè)備。根據(jù)捐贈設(shè)備發(fā)票等相關(guān)文件，確定捐贈設(shè)備價值10萬元，預計折舊2萬元。會計處理如下：借：固定資產(chǎn)××設(shè)備10萬

貸：累計折舊2萬

遞延所得稅[（10-2萬）×33%]26400

資本公積-企業(yè)計提折舊5000元，接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)公積53600

<元，分錄如下：

借方：制造費用5000

貸方：累計折舊5000

根據(jù)國稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000）84號規(guī)定：“捐贈的固定資產(chǎn)不得折舊?！薄Ｒ虼?，應納稅所得額調(diào)整為5000元。如果所得稅稅率為33%，則本年所得稅抵免額為1650元（5000×33%）。會計分錄如下：

借：遞延所得稅1650

貸：應交稅金-應交所得稅1650

2005年9月銷售的設(shè)備，價格為78000元（含稅），累計折舊30000元，應交增值稅1500元[78000÷（14%）×4%×50%]，不考慮清洗過程中產(chǎn)生的費用。

借方：累計折舊30000

固定資產(chǎn)清算70000

貸方：固定資產(chǎn)100000

借方：銀行存款78000

貸方：固定資產(chǎn)清算76500

應交稅金增值稅（銷項稅）1500

借方：固定資產(chǎn)清算6500

如果銷售價格為11萬元，清算費用為5000元，根據(jù)稅法，如果接受捐贈時銷售或清算價格高于實物價格，清算費用從銷售收入中扣除，使用后的余額計入應納稅所得額，發(fā)生的清算費用不得重復扣除。計算應交所得稅時，會計處理如下：借方：遞延所得稅26400，所得稅8250，貸方：應交稅金-應交所得稅（110000-5000）×33%34650，借方：資本公積-捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備53600，貸方：資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)出對于企業(yè)捐贈的53600件其他非貨幣性資產(chǎn)，一般情況下，資產(chǎn)到期不進行清算和轉(zhuǎn)移，會計處理與接受捐贈的固定資產(chǎn)前兩步相同。我不在這里重復了。你知道嗎