第一，收入確認——權(quán)責發(fā)生制的修正。

現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度對收入的定義是：“醫(yī)院收入是指醫(yī)院依法取得的用于開展業(yè)務(wù)和其他活動的不可償還的資金。醫(yī)院收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。根據(jù)事業(yè)單位會計準則，醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制，按照配比原則核算。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，醫(yī)療機構(gòu)向患者提供醫(yī)療服務(wù)的收入，應(yīng)當在醫(yī)療服務(wù)完成時確認。按照這樣的認定標準，欠費、逃費患者的醫(yī)療費用，醫(yī)?；颊吖芾聿块T扣除的醫(yī)療費用，醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用，不能及時收回的醫(yī)療費用，都是不合理的，不能收回甚至可能無法收回的醫(yī)療費用，確認為收入。對于不能實現(xiàn)現(xiàn)金流入、成本無法補償?shù)捻椖?，收入和借方資產(chǎn)的虛假增加，將使醫(yī)院的賬面收入、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)大幅增加，從而提供錯誤的會計信息，可能導(dǎo)致報表使用者的錯誤判斷和決策。這種會計處理不能實現(xiàn)反映客觀現(xiàn)實的功能。借鑒企業(yè)會計制度改革的成果，引入實質(zhì)重于形式的原則，豐富謹慎性原則。第二，實質(zhì)重于形式。在企業(yè)會計制度改革中，由于會計信息質(zhì)量不高，會計要素的確認和計量缺乏可靠性，市場經(jīng)濟中不可避免的經(jīng)濟事件沒有得到充分反映，而會計要素的確認和計量不能真正反映會計信息質(zhì)量特征的基本要求，新會計準則增加了實質(zhì)重于形式的一般會計原則。實質(zhì)重于形式的原則，是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅是按照其法律形式進行會計核算?！薄皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，即會計對象所表現(xiàn)的交易或事項的經(jīng)濟現(xiàn)實內(nèi)容，即最終處理的會計信息的性質(zhì)；“形式”是指交易或事項的外在形式，既指法律形式，也指其他形式法律形式以外的外部形式。這一原則是在形式與實質(zhì)不統(tǒng)一的情況下，以實質(zhì)為中心的規(guī)范性要求。實質(zhì)重于形式原則以及謹慎性原則和重要性原則是對客觀性原則、權(quán)責發(fā)生制原則和匹配性原則的補充和修正。遵循這一原則體現(xiàn)了對經(jīng)濟本質(zhì)的尊重，能夠保證會計信息與經(jīng)濟事實的一致性。這一原則的引入，發(fā)展和完善了我國的會計理論，指導(dǎo)了會計實踐：一是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟現(xiàn)象越來越復(fù)雜，形式越來越多樣化。原有的會計制度已難以滿足指導(dǎo)會計實務(wù)、保證會計信息質(zhì)量的客觀要求；

第二，當前的會計理論和實務(wù)往往側(cè)重于會計實務(wù)，實質(zhì)重于形式原則是一項重要的國際會計實踐。它的推出順應(yīng)了國際會計計量的改革趨勢，有利于我國會計與世界接軌，進一步夯實我國會計計量的基礎(chǔ)。第三，在舊的計劃經(jīng)濟體制下，會計制度是會計計量的核心，作為財務(wù)管理和經(jīng)濟管理的調(diào)節(jié)工具，會計制度缺乏獨立性、規(guī)范性和科學性，不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。三是醫(yī)院收入要素的確認。

會計確認是將經(jīng)濟事項或交易正式確認為會計要素的會計行為。它是交易或事件進入會計系統(tǒng)的第一步。收入的確認是指對某一項目要素進行記錄并在損益表中反映。根據(jù)收入要素確認的一般原則，作為收入的某一項目必須滿足兩個基本條件，即與該收入項目相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，收入能夠可靠地計量。醫(yī)院收入的確認首先要滿足基本確認條件，即相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫(yī)院，收入能夠可靠地計量。其次，由于收入必須與費用相匹配，醫(yī)院收入的確認應(yīng)滿足收入成本能夠可靠計量的條件。此外，醫(yī)療服務(wù)的完成情況對收入的確認也有重要影響。與《企業(yè)會計準則》相比，銷售商品收入的確認條件還包括企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)交付了所有權(quán)憑證或?qū)嵨?，但貨物所有?quán)上的主要風險和報酬尚未完全轉(zhuǎn)移給買方，銷售企業(yè)不能確認收入，應(yīng)當?shù)鹊劫I方的要求得到滿足，買方作出承諾后再確認收入支付。根據(jù)上述確認條件，目前很多醫(yī)院收入無法確認。醫(yī)療機構(gòu)提供的檢查、化驗、診斷、處方、生活、手術(shù)、治療、護理等醫(yī)療服務(wù)完成后，出具會計憑證作為收入的實現(xiàn)，登記為收入。收付款項，作為另一個程序來完成，即使沒有收到款項，也不影響作為收入的記錄。根據(jù)新的收入確認條件，經(jīng)濟利益不能流入醫(yī)院的項目不再確認為收入，使醫(yī)院的收入要素真正體現(xiàn)其質(zhì)量特征，消除收入中的水分，避免形式的陷阱，使會計信息更接近經(jīng)濟事實。從而提高會計信息質(zhì)量，真實反映醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)狀況。第四，實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式這一原則的主觀性容易被操縱和濫用。如何確定未實現(xiàn)收入，何時確認，收回欠款后如何轉(zhuǎn)回。承擔強制醫(yī)療任務(wù)，獲得上級補助或財政補助，特別是非指定項目補助時，如何轉(zhuǎn)回相應(yīng)的收入，尚不確定，給會計判斷和操縱留下空間。這就需要有明確的原則實施細則、詳細的確認條件和減少不確定性。同時，要加強監(jiān)管，提高制假成本。另一方面，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。有計劃、有針對性地對會計人員進行繼續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和與國際接軌的更高要求。面對新的形勢和問題，收入確認規(guī)范的不合理和缺失導(dǎo)致了會計實務(wù)中收入確認的不規(guī)范和不真實。為適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，醫(yī)院經(jīng)營狀況的變化，會計準則的完善，醫(yī)院會計應(yīng)制定合理規(guī)范的收入會計準則，積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策，全面、徹底地修改不符合會計準則視角下會計要素定義和會計要素確認與計量的內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，真正做到反映醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，促進醫(yī)院的健康發(fā)展。你知道嗎