現(xiàn)金折扣能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢?目前在財(cái)稅人員中有二種意見(jiàn)，一種認(rèn)為是不能在稅前扣除。其政策依據(jù)是國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。由于現(xiàn)金折扣不可能開(kāi)在同一張發(fā)票上，另外也不能取得發(fā)票，故不能稅前扣除;還有一種意見(jiàn)是認(rèn)為這是正常的財(cái)務(wù)費(fèi)用，理應(yīng)在稅前扣除。

以下個(gè)人分析僅供參考!

個(gè)人認(rèn)為，結(jié)合現(xiàn)金折扣的商業(yè)實(shí)質(zhì)并參考現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣屬于企業(yè)正常的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

從國(guó)稅函〔1997〕第472號(hào)文件上來(lái)看，現(xiàn)行稅法對(duì)國(guó)稅函〔1997〕第472號(hào)文件所述的銷售折扣是否包括現(xiàn)金折扣問(wèn)題一直沒(méi)有明確，這也是為什么有部分人堅(jiān)持不能稅前扣除的理由。分析一下，其實(shí)不然，國(guó)稅函〔1997〕第472號(hào)文件所述的銷售折扣應(yīng)是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)方需求大等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。而我們這里說(shuō)的現(xiàn)金折扣是銷售事后行為，不可能在原發(fā)票上與銷售額分別注明，而且現(xiàn)金折扣不減少銷售額，也不會(huì)影響所得稅計(jì)稅收入和計(jì)稅成本。顯然，屬于籌資費(fèi)用的現(xiàn)金折扣不應(yīng)是國(guó)稅函〔1997〕第472號(hào)文件所說(shuō)的銷售折扣。

現(xiàn)金折扣是在長(zhǎng)期的實(shí)踐中被證明很規(guī)范的商業(yè)慣例，是促進(jìn)購(gòu)貨方盡快結(jié)算貨款、促進(jìn)資金流動(dòng)的常規(guī)方法。它不具違法性，和收入又有相關(guān)性，且不是資本性支出，故現(xiàn)金折扣是符合稅前扣除條件的?！蛾P(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

至于現(xiàn)金折扣不能取得發(fā)票的問(wèn)題，筆者認(rèn)為發(fā)票并不是唯一的扣稅憑證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。而現(xiàn)金折扣的受益方(購(gòu)貨方)并沒(méi)有取得經(jīng)營(yíng)收入，只是享受了提前付款的價(jià)款減讓，因此不屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍。

當(dāng)然，如果銷售方企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)資料，對(duì)現(xiàn)金折扣的真實(shí)性進(jìn)行證明，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，如需要提供有注明了折扣標(biāo)準(zhǔn)、折扣率的銷售合同或協(xié)議;有根據(jù)合同或協(xié)議開(kāi)具的折扣結(jié)算單據(jù)，有銀行支付憑證等資料，確保收、付雙方在賬面上明確反映。

綜上分析，正常的現(xiàn)金折扣是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。同時(shí)，企業(yè)不能因現(xiàn)金折扣可以在企業(yè)所得稅稅前扣除而用現(xiàn)金折扣的名義支出其他費(fèi)用。