由于公司等企業(yè)單位在設(shè)立成功之后，會與多方社會不特定公眾建立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為了維護(hù)多方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，要求各企業(yè)單位必須按照相關(guān)法律的規(guī)定，在從事經(jīng)濟(jì)管理活動之后，會計部門需要如實記賬。故而在實踐中，存在著企業(yè)單位的某些職員欲打擊報復(fù)會計師，針對此種現(xiàn)象，國家立法機(jī)關(guān)制定了打擊報復(fù)會計人員罪司法解釋，具體該如何理解該法規(guī)的規(guī)定呢?

一、打擊報復(fù)會計、統(tǒng)計人員罪司法解釋

1、刑法條文

第二百五十五條公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

2、相關(guān)法律

《會計法》第五條第三款任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。

第四十六條單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。

《統(tǒng)計法》第七條第三款統(tǒng)計機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計人員依法履行職責(zé)受法律保護(hù)。任何地方、部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)人不得對拒絕、抵制篡改統(tǒng)計資料或者對拒絕、抵制編造虛假數(shù)據(jù)行為的統(tǒng)計人員進(jìn)行打擊報復(fù)。

第二十六條第三款地方、部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)人對拒絕、抵制篡改統(tǒng)計資料或者對拒絕、抵制編造虛假數(shù)據(jù)行為的統(tǒng)計人員進(jìn)行打擊報復(fù)的，依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二、打擊報復(fù)會計、統(tǒng)計人員罪構(gòu)成要件

1、客體要件

本罪侵犯的客體是雙重客體，既侵犯了會計、統(tǒng)計人員的人身權(quán)利，又侵犯了國家會計、統(tǒng)計管理制度。

建立嚴(yán)格完善的會計、統(tǒng)計制度，是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要保證。為此，我國專門制定了《會計法》和《統(tǒng)計法》，要求一切會計、統(tǒng)計機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)格履行職責(zé)，并賦予了會計、統(tǒng)計人員抵制違反會計法、統(tǒng)計法的行為的職權(quán)。但近年來，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人員為了個人的私利和小團(tuán)體的利益，不但違反會計法、統(tǒng)計法，還對會計、統(tǒng)計人員的抵制行為進(jìn)行打擊報復(fù)，嚴(yán)重侵犯了國家的經(jīng)濟(jì)管理制度和會計、統(tǒng)計人員的人身權(quán)利，對于這種行為，理應(yīng)給予刑事處罰。

本罪的侵害對象為會計人員和統(tǒng)計人員。會計人員是指持有會計證，具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，按照有關(guān)規(guī)定從事會計工作的人員，包括專職會計人員、會計主管人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會計師等。其中“會計主管人員”是指不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，只在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會計人員的單位行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職：權(quán)的人員。

財政部1996年頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第16條規(guī)定：“未取得會計證的人員，不得從事會計工作?！彼裕驌魣髲?fù)會計人員罪的侵害對象不包括那些不具備會計資格的臨時受指派從事一些有關(guān)會計事務(wù)工作的人員，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對于不具有會計資格，臨時從事財會管理工作的人員實行打擊報復(fù)的，不能認(rèn)定為打擊報復(fù)會計人員罪，需要作為犯罪處罰的，可根據(jù)其打擊報復(fù)行為具體危害性，定以相應(yīng)的罪名。根據(jù)我國《統(tǒng)計法》的有關(guān)規(guī)定：統(tǒng)計人員應(yīng)包括國務(wù)院和地方各級人民政府的各部門設(shè)立的統(tǒng)計機(jī)構(gòu)中的統(tǒng)計人員、統(tǒng)計負(fù)責(zé)人，還包括企業(yè)事業(yè)組織根據(jù)統(tǒng)計任務(wù)的需要設(shè)立的統(tǒng)計機(jī)構(gòu)中的統(tǒng)計人員、統(tǒng)計負(fù)責(zé)人。非上述統(tǒng)計人員，不能成為打擊報告統(tǒng)計人員罪的侵犯對象。

2、客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)，抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的行為。

所謂依法履行職責(zé)，對于會計人員來說，是指會計人員依照會計法第22條的規(guī)定履行會計機(jī)構(gòu)、會計人員的主要職責(zé)，如依法進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督;擬訂本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法;參與擬訂經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃、考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況;辦理其他會計事務(wù)等。對于統(tǒng)計人員來說，則是指統(tǒng)計人員依照統(tǒng)計法第22條的規(guī)定，履行統(tǒng)計人員的職責(zé)如組織、協(xié)調(diào)本單位的統(tǒng)計工作，完成國家統(tǒng)計調(diào)查、部門統(tǒng)計調(diào)查和地方統(tǒng)計調(diào)查任務(wù)，搜集、整理、提供統(tǒng)計資料;對本月位的計劃執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，實行統(tǒng)計監(jiān)督;管理本單位的統(tǒng)計調(diào)查表，建立健全統(tǒng)計臺帳制度，并會同有關(guān)機(jī)構(gòu)或者人員建立健全原始記錄制度，等等。

所謂抵制違反會計法、統(tǒng)計法的行為，是指會計人員、統(tǒng)于人員對于不符合《會計法》、《統(tǒng)計法》的行為，依法加以拒絕、揭露、向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映、提出批評意見等行為。司法實踐中，通常表現(xiàn)為會計人員、統(tǒng)計人員對本單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的違反會計法、統(tǒng)計法的命令、授意等予以抵制，拒絕服從或檢舉、揭發(fā)的行為。對違反會計法、統(tǒng)計法的行為加以抵制是會計人員、統(tǒng)計人員的職責(zé)中應(yīng)有的內(nèi)容，也是其依法應(yīng)履行的義務(wù)，例如，我國的《會計法》除了明確規(guī)定會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職責(zé)外，還明確規(guī)定了會計人員不依法履行職責(zé)，抵制違反會計法的行為所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任：

如《會計法》第17條、第18條、第19條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充;”“會計機(jī)構(gòu)、會計人員認(rèn)為是違法的收支，不予辦理。會計機(jī)構(gòu)、會計人員認(rèn)為是違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理……會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違法的收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?！?/p>

同時《會計法》第五章法律責(zé)任部分中第25條、第26條、第27條規(guī)定，“單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計人員違反本法第二章關(guān)于會計核算的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分。”“單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，追究責(zé)任;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;“會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以辦理，或者對違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分，給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

由此可見，如果會計人員對違反會計法的行為不依法加以抵制，則要承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，直至刑事責(zé)任。其中，會計人員所應(yīng)加以抵制的也主要是上述所列舉的違反會計法的行為。對于統(tǒng)計人員來說，我國《統(tǒng)計法》除了明確統(tǒng)計機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計人員依法應(yīng)履行的職責(zé)外，也明確規(guī)定了統(tǒng)計人員違反《統(tǒng)計法》或者對違反統(tǒng)計法的行為不加以抵制所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。

例如，我國的《統(tǒng)計法》第7條規(guī)定：“各地方、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人對統(tǒng)計機(jī)構(gòu)和統(tǒng)計人員依照本法和統(tǒng)計制度提供的統(tǒng)計資料，不得自行修改;如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)計算或者來源有錯誤，應(yīng)當(dāng)提出，由統(tǒng)計機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計人員和有關(guān)人員核實訂正，各地方、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人不得強(qiáng)令或者授意統(tǒng)計機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計人員篡改統(tǒng)計資料或者編造虛假數(shù)據(jù)。統(tǒng)計機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計人員對領(lǐng)導(dǎo)人強(qiáng)令或者授意篡改統(tǒng)計資料或者編造虛假數(shù)據(jù)的行為應(yīng)當(dāng)拒絕、抵制，依照本法和統(tǒng)計制度如實報送統(tǒng)計資料，并對所報送的統(tǒng)計資料的真實性負(fù)責(zé)。”

第27條第3款規(guī)定：“統(tǒng)計人員參與篡改統(tǒng)計資料、編造虛假數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府統(tǒng)計機(jī)構(gòu)予以通報批評，依法給予行政處分或者建議有關(guān)部門依法給予行政處分。”據(jù)此，統(tǒng)計人員應(yīng)對上述違反《統(tǒng)計法》的行為加以抵制，否則將受到相應(yīng)的行政處分。

有關(guān)公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法、統(tǒng)計法的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)的行為方式是多種多樣的，常見的形式主要是利用職權(quán)篡改人事檔案，出具假政審材料，克扣工資、獎金，罰款，停止工作、降職降級、壓制晉級晉職，開除黨籍、開除公職，調(diào)離原工作崗位，在大小會議上進(jìn)行批判、斗爭、羞辱，編造材料報送公安機(jī)關(guān)對其進(jìn)行行政拘留、勞動教養(yǎng)，等等?？傊瓤梢詾閷τ嘘P(guān)的會計、統(tǒng)計人員進(jìn)行肉體、精神上的摧殘、迫害，也可以為對其在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行制裁，還可以是政治上的迫害。值得注意的是，司法實踐中，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對抵制違反會計法、統(tǒng)計法的會計、統(tǒng)計人員進(jìn)行打擊報復(fù)時，通常都是利用手中的職權(quán)，假公濟(jì)私實施打擊報復(fù)行為的。但是，本條并沒有明文規(guī)定行為人必須利用了職權(quán)才能構(gòu)成本罪，對于一些領(lǐng)導(dǎo)人員沒有利用職權(quán)對有關(guān)會計、統(tǒng)計人員實行報復(fù)打擊，情節(jié)惡劣的，也應(yīng)認(rèn)定為打擊報復(fù)會計、統(tǒng)計人員罪。

根據(jù)本條的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，才構(gòu)成打擊報復(fù)會計、統(tǒng)計人員罪。何謂情節(jié)惡劣，尚無明確的司法解釋加以界定，一般認(rèn)為主要是指打擊報復(fù)致被害人的人身、民主權(quán)利受到嚴(yán)重?fù)p害的;打擊報復(fù)致使國家利益遭受重大損失的;打擊報復(fù)造成被害人自殺、精神失常等嚴(yán)重后果的;一貫打擊報復(fù)他人的，打擊報復(fù)造成影響惡劣的等等。雖然實施了打擊報復(fù)的行為，但不屬于“情節(jié)惡劣”的情形，則不應(yīng)認(rèn)定為構(gòu)成犯罪，只能按照有關(guān)法律、規(guī)章等的規(guī)定，予以紀(jì)律處分或行政處罰。

3、主體要件

本罪的主體為特殊主體，僅限于公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人。其他人不構(gòu)成本罪。

4、主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有打擊報復(fù)的目的。

為了讓更多的人能夠理解刑法規(guī)定的打擊報復(fù)會計、會計人員的法律條文規(guī)定，國家相關(guān)立法機(jī)關(guān)又頒發(fā)了打擊報復(fù)會計人員罪司法解釋，根據(jù)這些規(guī)范的規(guī)定，并非所有實施了打擊、報復(fù)會計人員的情形都是會被量刑的，必須滿足以上所規(guī)定的量刑要件。

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