一、贈(zèng)與土地使用權(quán)稅收

1、受贈(zèng)方：個(gè)人所得稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》 (財(cái)稅[2009]78號(hào))，就個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了明確。《通知》規(guī)定，以下三種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

2、受贈(zèng)方：契稅

《契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓。

(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換。

(三)房屋買賣。

(四)房屋贈(zèng)與。

(五)房屋交換。

3、贈(zèng)與方：營(yíng)業(yè)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》 (國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào))規(guī)定，個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況。

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。這里的有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，這是一般的原則性規(guī)定，但對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，作為“特案規(guī)定”納入了視同銷售范圍。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅依據(jù)是，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定。納稅人有上述視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額或價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收營(yíng)業(yè)稅。

要注意的是，此前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一))的通知》(國(guó)稅函[1995]156號(hào))中曾規(guī)定，只有單位無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。而按照2009年1月1日起施行的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，個(gè)人無償向他人贈(zèng)送房產(chǎn)，出贈(zèng)方也要繳納營(yíng)業(yè)稅了。

在我國(guó)相關(guān)的房產(chǎn)屬于個(gè)人的重要財(cái)產(chǎn)，相關(guān)牽涉到房產(chǎn)的事件需要繳納相關(guān)的稅收來管理房屋的使用。在房屋的贈(zèng)與過程中，相關(guān)的當(dāng)事人需要繳納相關(guān)的個(gè)人所得稅和契稅，來對(duì)這類房屋的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合法的辦理，保護(hù)自身的合法權(quán)益不受影響。

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