引 言

　　1．本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　投資會(huì)計(jì)核算主要解決的問(wèn)題是投資的計(jì)價(jià)，以及投資損益的確認(rèn)。投資的計(jì)價(jià)包括投資成本的確定和投資帳面價(jià)值的調(diào)整。

　　2．本準(zhǔn)則不涉及：

　?。?）外幣投資的折算；

　　（2）證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；

　　（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表；

　?。?）企業(yè)合并。

　　定 義

　　3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：

　?。?）投資，指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　（2）短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。

　?。?）長(zhǎng)期投資，指短期投資以外的投資。

　?。?）成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。

　?。?）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　（6）債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。

　?。?）可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預(yù)計(jì)未來(lái)可收回的金額。

　　（8）公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　投資的分類(lèi)

　　4．投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。

　　5．長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：

　?。?）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

　?。?）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

　　（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

　?。?）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。

　　投資成本的確定

　　6．投資在取得時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)。

　　7．投資成本，是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

　　長(zhǎng)期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)。

　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　8．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。

　　股權(quán)投資差額的推銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。

　　投資帳面價(jià)值的調(diào)整短期投資

　　9．短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。

　　10．持有的短期投資，在期末時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　11．債券投資溢價(jià)或折價(jià)，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　債券投資應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)收利息。計(jì)算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　12．債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。

　　13．其他債權(quán)投資按期計(jì)算的應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　14．一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的帳面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不增加投資的帳面價(jià)值。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　15．長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　16．投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　17．采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價(jià)值。

　　18．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　19．采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的帳面價(jià)值。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資帳面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的帳面價(jià)值。

　　在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的帳面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的帳面價(jià)值。

　　20．投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的帳面價(jià)值作為投資成本，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第8條的規(guī)定處理。

　　21．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法。

　　22．投資企業(yè)依第21條中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)按投資的帳面價(jià)值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資帳面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　長(zhǎng)期投資減值

　　23．企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的帳面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　投資的劃轉(zhuǎn)

　　24．短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　25．長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　投資的處置

　　26．處置投資時(shí)，投資的帳面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　處置投資時(shí)，與該項(xiàng)投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　披 露

　　27．企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資有關(guān)的事項(xiàng)：

　?。?）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；

　　（2）短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；

　?。?）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；

　?。?）投資的計(jì)價(jià)方法；

　?。?）短期投資的期末市價(jià)；

　　（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；

　　（7）采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；

　?。?）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

　　附 則

　　28．本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　29．本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。