（１９９９年２月４日　財政部） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中與被審計單位管理當(dāng)局的溝通，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進行商討。 　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章　一般原則 　　第四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在遵守職業(yè)道德原則的前提下，與被審計單位管理當(dāng)局進行必要的溝通，建立良好的工作關(guān)系，以提高審計效率和效果。 　　第五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書的要求，合理運用專業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項的重要性和緊迫性，適時地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進行溝通。 　　第六條　除獨立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書有特別要求外，注冊會計師沒有責(zé)任制定專門審計程序，以識別應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局溝通的事項。 　　第七條　注冊會計師可以采用口頭或書面方式與管理當(dāng)局溝通。對于重要事項，應(yīng)當(dāng)采用書面方式。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在溝通函中指明其僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。 　　第八條　注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。 　　第九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷及時告知管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。 　　第十條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要事項的溝通情況記錄于審計工作底稿。 第三章　審計計劃階段與管理當(dāng)局的溝通 　　第十一條　在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就被審計單位以下基本情況與管理當(dāng)局溝通： 　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； 　　（二）經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險； 　?。ㄈ┮郧澳甓冉邮軐徲嫷那闆r； 　　（四）會計機構(gòu)的設(shè)置情況。 　　第十二條　在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）審計目的； 　　（二）審計范圍； 　?。ㄈ嬝?zé)任與審計責(zé)任； 　?。ㄋ模┖灱s雙方的義務(wù)； 　?。ㄎ澹┏鼍邔徲媹蟾娴臅r間要求； 　　（六）審計報告的使用責(zé)任； 　?。ㄆ撸徲嬍召M； 　?。ò耍徲嫎I(yè)務(wù)約定書的有效期間； 　　（九）違約責(zé)任； 　?。ㄊ┢渌枰獪贤ǖ氖马?。 　　第十三條　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）被審計單位情況及其最新變化； 　?。ǘ┬碌姆ㄒ?guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響； 　?。ㄈ┰u估審計風(fēng)險所需的資料； 　?。ㄋ模┍粚徲媶挝徊捎玫臅嬚?、會計估計及其變更； 　?。ㄎ澹┢渌枰獪贤ǖ氖马棥? 第四章　審計實施階段與管理當(dāng)局的溝通 　　第十四條　在審計實施階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）審計計劃； 　?。ǘ┕芾懋?dāng)局對有關(guān)事項的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)； 　?。ㄈ┕逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計報表認定； 　?。ㄋ模┮寻l(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為； 　?。ㄎ澹徲嫻ぷ髦惺艿降南拗婆c阻礙； 　?。┢渌枰獪贤ǖ氖马棥? 　　第十五條　如擬通過商討獲取相關(guān)審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇管理當(dāng)局中參與商討的適當(dāng)人員。 第五章　審計報告階段與管理當(dāng)局的溝通 　　第十六條　在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項與管理當(dāng)局溝通： 　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)會計報表的分歧； 　　（二）重大審計調(diào)整事項； 　?。ㄈ嬓畔⑴吨写嬖诘目赡軐?dǎo)致修改審計報告的重大問題； 　　（四）被審計單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險； 　?。ㄎ澹徲嬕庖姷念愋图皩徲媹蟾娴拇朕o； 　?。┳詴嫀煍M提出的關(guān)于內(nèi)部控制等方面的建議； 　　（七）其他需要溝通的事項。 　　第十七條　如認為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認為其他信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局溝通。 　　第十八條　在審計報告日至?xí)媹蟊砉既掌陂g，披審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項及會計報表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。注冊會計師如在此期間獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局溝通。 　　第十九條　如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但未發(fā)現(xiàn)的重大期后事項或會計報表公布的內(nèi)容與已審計會計報表存在重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討，并按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求作出適當(dāng)處理。 第六章　附則 　　第二十條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。 　　第二十一條　本準(zhǔn)則自１９９９年７月１日起施行。