根據(jù)國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)聯(lián)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資分得的利潤(rùn)再投資于這些行業(yè)和地區(qū)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方的會(huì)計(jì)處理。

　　（一）吸收投資方。應(yīng)按應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤(rùn)，借（增）記“利潤(rùn)分配——分給其他單位的利潤(rùn)”科目，貸（增）記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目；按規(guī)定將應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)作投資時(shí)，借（減）記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。

　　（二）投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“追加長(zhǎng)期投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分給本企業(yè)的利潤(rùn)，借（增）記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目，貸（減）記“利潤(rùn)分配——其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)”科目。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，作為企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金再投資時(shí)，借（增）記“利潤(rùn)分配——追加長(zhǎng)期投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”科目，貸（增）記“專用基金”科目；同時(shí)，借（增）記“長(zhǎng)期投資”科目，貸（減）記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)表”（會(huì)工02表）第25行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“追加長(zhǎng)期投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”（25—1行）項(xiàng)目，反映企業(yè)用向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)再投資的數(shù)額。

　　二、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┞?lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，根據(jù)聯(lián)營(yíng)合同或協(xié)議，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)提出申請(qǐng)，按照國(guó)家規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在三年內(nèi)用聯(lián)營(yíng)企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)予以抵補(bǔ)。投資各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損，借（增）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目，貸（減）記“利潤(rùn)分配——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目；企業(yè)用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，借（增）記“利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)以前年度虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目。

　　2.投出資金方。對(duì)按規(guī)定應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損不作帳務(wù)處理。

　?。ǘ┞?lián)營(yíng)企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵補(bǔ)不足，從第四年開(kāi)始，按規(guī)定由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方用稅后留用利潤(rùn)抵補(bǔ)的，投資各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　1.吸收投資方。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損”明細(xì)科目；在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目，同時(shí)，對(duì)應(yīng)由投資各方用稅后留用利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損予以明細(xì)登記和進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并通知投資各方，借（增）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目。應(yīng)彌補(bǔ)數(shù)中屬于由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)時(shí)，借（增）記“利潤(rùn)分配——用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目；屬于應(yīng)由投出資金企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，收到彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時(shí)，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。

　　2.投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)浮配”科目下增設(shè)“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損”明細(xì)科目。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損數(shù)額，借（增）記“利潤(rùn)分配——用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損”科目，貸（減或增）記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)表”（會(huì)工02表）第35行“應(yīng)交利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損”（35—1行）項(xiàng)目和“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損”（35—2行）項(xiàng)目，分別反映按規(guī)定由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損。

　　三、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí)對(duì)未分配的盈虧進(jìn)行分配等的會(huì)計(jì)處理。

　　（一）聯(lián)營(yíng)企業(yè)因聯(lián)營(yíng)期滿或其他情況宣告解散，除國(guó)家法律另有規(guī)定外，在解散清算以前，應(yīng)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)盈虧分配完畢。

　　企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”“彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　屬于應(yīng)分給投資方的利潤(rùn)，吸收投資企業(yè)，應(yīng)借（增）記“利潤(rùn)分配——分給其他單位的利潤(rùn)”科目，貸（增或減）記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”“銀行存款”科目；投出資金企業(yè)，應(yīng)借（增）記“銀行存款”“其他應(yīng)收款——應(yīng)收聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目，貸（減）記“利潤(rùn)分配——其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)”科目。

　　屬于應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方負(fù)擔(dān)的虧損，也應(yīng)在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目核算。吸收投資企業(yè)，應(yīng)借（增）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目，貸（減）記“利潤(rùn)分配——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目；收到投出資金企業(yè)彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時(shí)，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。投出資金企業(yè)，應(yīng)借（增）記“利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”科目，貸（增或減）記“其他應(yīng)付款——應(yīng)彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”“銀行存款”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)收回各項(xiàng)投資，借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸（減）記“長(zhǎng)期投資”科目，貸（增）記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí)，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為增減有關(guān)資金處理。

　?。ㄈ┯嘘P(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的清算費(fèi)用、清償債務(wù)及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等，其會(huì)計(jì)處理辦法另行規(guī)定。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)表”（會(huì)工02表）22行“應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”項(xiàng)目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”（22—1行）項(xiàng)目，反映聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí)，應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方彌補(bǔ)的虧損；在29行“彌補(bǔ)以前年度虧損”項(xiàng)目下增設(shè)“彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”（29—1行）項(xiàng)目，反映聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí)，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損。

　　四、1990年8月16日財(cái)政部第二次修訂發(fā)布的《國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，均按本規(guī)定辦理。