失效日期：2003-1-30

　　國有文教企業(yè)年度決算是國家財(cái)政決算的重要組成部分，是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)管理，監(jiān)督企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)的重要手段。根據(jù)今年國家財(cái)稅等經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，為做好1994年國有文教企業(yè)年度決算編審工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

　　一、各地區(qū)、各部門要認(rèn)真抓好年度決算的編審工作，嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項(xiàng)財(cái)政稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，督促企業(yè)按時(shí)、保質(zhì)完成決算編報(bào)工作。在匯編本地區(qū)、本部門國有文教企業(yè)年度決算時(shí)，應(yīng)按照“先審后匯”的原則進(jìn)行，并按時(shí)完成匯編上報(bào)任務(wù)。

　　二、各地區(qū)、各部門要按照財(cái)政部（94）財(cái)工字第42號(hào)《關(guān)于財(cái)稅改革、外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)問題處理的通知》和（94）財(cái)商字第221號(hào)《關(guān)于商品流通企業(yè)在稅制改革和外匯管理體制改革后有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》，（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅制條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》和（94）財(cái)會(huì)字第25號(hào)《關(guān)于印發(fā)“企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定”的通知》等有關(guān)規(guī)定，做好國有文教企業(yè)財(cái)務(wù)處理與稅制改革、外匯管理體制等改革的銜接工作。

　　1、企業(yè)購進(jìn)存貨等貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)按照實(shí)際應(yīng)付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅后計(jì)價(jià)，并據(jù)此進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算。

　　2、企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照應(yīng)收的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票注明的增值稅后作為銷售收入。企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額扣除購進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，交納增值稅。但企業(yè)購進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財(cái)產(chǎn)損失處理。

　　3、對(duì)企業(yè)1994年期初庫存的各種材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等，要進(jìn)行全面清理。期初存貨已征稅款中尚未抵扣的部分，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用單獨(dú)反映，按國家統(tǒng)一規(guī)定處理。

　　4、企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其存貨計(jì)價(jià)，成本費(fèi)用核算等，仍按分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。

　　三、根據(jù)新的增值稅計(jì)征辦法，企業(yè)銷售收入為不含稅銷售收入，企業(yè)按銷售凈收入的一定比例據(jù)實(shí)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，均按不含稅銷售收入掌握列支。同時(shí)，《電影、新聞出版企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的銷售利稅率相應(yīng)改為銷售利潤率。

　　四、嚴(yán)格企業(yè)成本費(fèi)用的管理，企業(yè)“遞延資產(chǎn)”應(yīng)按國家規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行列示，分期處理。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)對(duì)企業(yè)遞延資產(chǎn)的分期攤銷計(jì)劃和實(shí)際處理情況進(jìn)行審查監(jiān)督，防止企業(yè)潛虧。

　　五、企業(yè)工資的列支問題按財(cái)稅字（1994）009號(hào)文件第五條的規(guī)定執(zhí)行。未實(shí)行工效掛鉤的中央文教企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資的辦法，計(jì)稅工資的月扣除最高限額為500元／人，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　六、企業(yè)按計(jì)稅工資總額14％提取的福利費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。企業(yè)福利費(fèi)超支部分，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可計(jì)入成本費(fèi)用，在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　七、國家財(cái)政列支的政策性補(bǔ)貼，如政策性出版虧損補(bǔ)貼、報(bào)紙紙張價(jià)格補(bǔ)貼、教材補(bǔ)貼等用于虧損補(bǔ)貼的，企業(yè)一律通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算，并納入企業(yè)利潤總額。對(duì)各項(xiàng)補(bǔ)貼款是否進(jìn)行納稅調(diào)整，由主管財(cái)稅機(jī)關(guān)確定。

　　八、企業(yè)稅后利潤的分配，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新制度的有關(guān)規(guī)定。盈余公積金按不低于10％的比例提取，但企業(yè)提取的公益金不得大于企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金。在“八五”期間，國家留給企業(yè)的未分配利潤，應(yīng)大部分轉(zhuǎn)為盈余公積金，小部分可轉(zhuǎn)為公益金，具體比例由主管財(cái)政機(jī)關(guān)核定。

　　九、嚴(yán)格企業(yè)資本公積金和盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的審批工作。國有文教企業(yè)資本公積金和盈余公積金數(shù)額較大的，應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后的盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25％。

　　十、從1994年起，企業(yè)不再向主管部門上交稅后利潤。企業(yè)主管部門可按照財(cái)稅字（1994）009號(hào)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知精神，在財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的比例之內(nèi)收取一定的行政管理費(fèi)，在“八五”期間，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)主管部門收取的這部分行政管理費(fèi)只得用于文教企業(yè)的發(fā)展，不得用于其他開支。企業(yè)主管部門節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減下年度的提取比例或數(shù)額，具體比例由企業(yè)主管部門商主管財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　十一、企業(yè)納稅調(diào)整應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則和財(cái)政部（94）財(cái)工字第42號(hào)文件等規(guī)定執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定可以進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目以外，一律不得進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)國家規(guī)定實(shí)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目，實(shí)際發(fā)生額高于國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；實(shí)際發(fā)生額低于國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際發(fā)生額扣除，不得進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　十二、各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)出版社開支社外及業(yè)余加工費(fèi)的管理和監(jiān)督。對(duì)定額管理制度不健全，編輯人員不實(shí)行坐班制，又未制定具體的定額標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嵤┺k法的出版社，一律不得開支社外及業(yè)余加工費(fèi)；對(duì)確需開支社外及業(yè)余加工費(fèi)的出版社，在不超過計(jì)稅工資總額12％的限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支。

　　十三、各級(jí)財(cái)政部門要切實(shí)加強(qiáng)“文教企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金”的管理和監(jiān)督。從1993年至1997年，各級(jí)財(cái)政應(yīng)按宣傳文化企業(yè)上年上繳所得稅的實(shí)際入庫數(shù)列支出預(yù)算，建立“文教企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金”。原建立的城市專業(yè)電影院維修改造?？詈统霭嫫髽I(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的結(jié)余部分一并轉(zhuǎn)入“文教企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金”中進(jìn)行管理。對(duì)該項(xiàng)資金以撥款方式扶持新華書店網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、企業(yè)技術(shù)改造等項(xiàng)目的，企業(yè)收到該項(xiàng)補(bǔ)貼即作為國家資本金處理；對(duì)以借款方式投入企業(yè)的，作為企業(yè)負(fù)債處理。

　　十四、國有文教企業(yè)改組為股份制企業(yè)以及國有股權(quán)占25％（含25％）以上的股份制文教企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）分戶單獨(dú)報(bào)財(cái)政部文教行政司。

　　十五、各級(jí)財(cái)政部門要主動(dòng)協(xié)助國有資產(chǎn)管理部門，積極落實(shí)財(cái)政部財(cái)清字（1994）8號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈一九九四年清產(chǎn)核資資產(chǎn)價(jià)值重估實(shí)施細(xì)則〉的通知》和財(cái)政部、中國人民銀行和國家國有資產(chǎn)管理局財(cái)清（1994）9號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈一九九四年清產(chǎn)核資中核實(shí)國有資金的具體規(guī)定〉的通知》精神，按照有關(guān)依據(jù)和程序，監(jiān)督企業(yè)做好清產(chǎn)核資工作，核實(shí)國有資金規(guī)模，確保國有資產(chǎn)保值增值。避免企業(yè)利用清產(chǎn)核資之機(jī)，通過低估、重復(fù)核銷等手段，造成國有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)登記失實(shí)。對(duì)清查出因客觀原因造成的資產(chǎn)凈損失，原則上計(jì)入企業(yè)損益，數(shù)額較大計(jì)入損益企業(yè)難以承受而需要沖減公積金和資本金的，一律上報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，并按盈余公積金、資本公積金和資本金的順序進(jìn)行沖減，但沖減資本金以《公司法》規(guī)定的注冊(cè)資本為限。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估（重估）形成的資產(chǎn)凈增值，以及抵沖資產(chǎn)盤虧后的資產(chǎn)凈盤盈，計(jì)入國家資本金。清產(chǎn)核資結(jié)束后，財(cái)政部門要督促企業(yè)及時(shí)做好相應(yīng)的調(diào)帳工作，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理。

　　十六、各級(jí)主管部門、財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真編好1994年財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書除按新制度規(guī)定說明生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實(shí)現(xiàn)和分配、應(yīng)收帳款的主要內(nèi)容及問題、應(yīng)付福利費(fèi)和公益金的提取使用、資金增減或周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)收支、稅金交納、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)等情況外，還應(yīng)重點(diǎn)說明新稅制實(shí)施后企業(yè)的稅負(fù)變化情況和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響情況以及未交利潤、未彌補(bǔ)虧損、企業(yè)決算反映的繳撥款與金庫數(shù)不一致的原因。