各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：?

　　近接中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司《關(guān)于中國網(wǎng)通境外上市公司內(nèi)地子公司所得稅有關(guān)問題的請示》（中國網(wǎng)通財務(wù)〔2005〕320號）。中國網(wǎng)通（集團(tuán)）有限公司和中國網(wǎng)通集團(tuán)新天地通信有限責(zé)任公司為在香港注冊的中國網(wǎng)通集團(tuán)（香港）有限公司在內(nèi)地設(shè)立的子公司（以下簡稱中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司）。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：

　　一、 關(guān)于業(yè)務(wù)銷售附帶贈送的處理

　　中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司為留住老用戶、發(fā)展新用戶或推廣新業(yè)務(wù)，采取靈活多樣的營銷方式，包括對部分新、老用戶無償提供話機(jī)（含無線市話小靈通話機(jī)）或話機(jī)補(bǔ)貼（話機(jī)售價低于話機(jī)成本的部分）、ISDN業(yè)務(wù)終端、ADSL業(yè)務(wù)終端、來電顯示器、數(shù)碼攝像頭等各類用戶終端設(shè)備；對具備一定消費條件的用戶贈送一定的業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、有價卡、其他有價物品或等價物。上述所發(fā)生的折扣、贈送支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：?

　　（一）對已有用戶或使用者的贈送支出，可做為商業(yè)折扣，直接按所贈送服務(wù)的正常價格抵減營業(yè)收入。?

　?。ǘ挝皇褂谜叩奶囟ㄈ藛T（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等）的贈送支出，應(yīng)做為企業(yè)交際應(yīng)酬費，并按稅法實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。其中，屬于服務(wù)贈送的，應(yīng)按所贈送服務(wù)的市場價格計算營業(yè)收入，并就相應(yīng)數(shù)額作為交際應(yīng)酬費；屬于外購實物贈送的，可按取得該實物的實際成本作為交際應(yīng)酬費。?

　?。ㄈτ糜谛麄魍茝V目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的贈送支出，可做為企業(yè)成本費用扣除。

　　二、關(guān)于有價電話卡銷售折扣的處理

　　中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司的有價電話卡面值金額與實際銷售取得有價電話卡款的差額，為銷售折扣折讓。企業(yè)可按電話卡面值金額沖減銷售折扣折讓后的凈額，計算繳納企業(yè)所得稅。?

　　三、 關(guān)于預(yù)收款的處理

　　中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司在提供產(chǎn)品或服務(wù)時，其所收取的預(yù)收性質(zhì)的價款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)其收入，即在提供相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，并據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅。2003年以前年度已確認(rèn)收入并征收了企業(yè)所得稅的預(yù)收款，可不再調(diào)整，企業(yè)以后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定此部分收入實現(xiàn)時，可不再并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。?

　　四、 關(guān)于固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理

　　中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司由于對部分固定資產(chǎn)投入使用時尚未進(jìn)行竣工結(jié)算，導(dǎo)致其預(yù)提的折舊與結(jié)算后實際應(yīng)計提的折舊存在差額。上述折舊差額應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，其中，已導(dǎo)致多繳納的稅額予以退還或者抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅。

　　五、固定資產(chǎn)殘值的問題

　　中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司固定資產(chǎn)計提折舊前的預(yù)留殘值，可統(tǒng)一按固定資產(chǎn)原值的5%執(zhí)行。

　　六、關(guān)于職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題

　　中國網(wǎng)通內(nèi)地子公司可按國家有關(guān)規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，并在計算應(yīng)納稅所得額時給予扣除。

　　　　　　　　　　　　　　　　　 國家稅務(wù)總局
　　　　　　　　　　　　　　　　二○○六年三月三日