各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下簡稱《安排》）的備忘錄已于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)正式簽署。根據(jù)該備忘錄的規(guī)定，《安排》將在雙方履行各自必要的批準(zhǔn)程序后生效執(zhí)行。在內(nèi)地，《安排》適用于1998年7月1日或以后取得的所得；在香港特別行政區(qū)，適用于1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得?，F(xiàn)將該備忘錄及其《安排》印發(fā)給你們，請做好執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作。

　　附件1：備忘錄

　　國家稅務(wù)總局代表團(tuán)和香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)代表團(tuán)于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)就內(nèi)地和香港特別行政區(qū)避免雙重征稅問題進(jìn)行了磋商。雙方已就附后的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下簡稱"本安排"）達(dá)成一致意見。

　　雙方同意本安排應(yīng)在各自履行必要的批準(zhǔn)程序，互相書面通知后，自最后一方發(fā)出通知之日起生效。本安排適用于：一、在內(nèi)地：1998年7月1日或以后取得的所得；二、在香港特別行政區(qū)：1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得。

　　本安排應(yīng)長期有效。但一方可以在本安排生效之日起五年后任何歷年6月30日或以前，書面通知另一方終止本安排。在這種情況下，本安排對終止通知發(fā)出年度的次年1月1日或以后開始的課（納）稅年度中取得的所得停止有效。

　　本備忘錄于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)簽署，一式兩份。

　　國家稅務(wù)總局香港特別行政區(qū)政府副局長楊祟春庫務(wù)局局長鄺其志

　　附件2：內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排

　　第一條 常設(shè)機(jī)構(gòu)及其營業(yè)利潤

　　一、一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。

　　二、"常設(shè)機(jī)構(gòu)"一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。

　　三、"常設(shè)機(jī)構(gòu)"一語特別包括：

　?。ㄒ唬┕芾韴鏊?；

　?。ǘ┓种C(jī)構(gòu)；

　?。ㄈ┺k事處；

　　（四）工廠；

　　（五）作業(yè)場所；

　?。┑V場、油井或氣井、采石場或其它開采自然資源的場所。

　　四、"常設(shè)機(jī)構(gòu)"一語還包括：

　?。ㄒ唬┙ㄖさ?，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限；

　?。ǘ┮环狡髽I(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在另十方為同一個項目或者相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限。

　　五、雖有本條第二款至第四款的規(guī)定，"常設(shè)機(jī)構(gòu)"一語應(yīng)認(rèn)為不包括：

　?。ㄒ唬閮Υ?、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

　?。ǘ閮Υ?、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

　?。ㄈ榱硪黄髽I(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

　?。ㄋ模楸酒髽I(yè)采購貨物或者商品，或者作廣告或者搜集資料的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

　　（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

　　（六）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

　　六、雖有本條第二款和第三款的規(guī)定，當(dāng)一個人（除適用本條第七款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個人通過固定營業(yè)場所進(jìn)行的活動限于本條第五款的規(guī)定，按照該規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　七、一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在另一方?jīng)]有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。

　　八、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項事實不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　第二條 海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)

　　一、一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地，包括營業(yè)稅）。

　　二、本條第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的收入和利潤。

　　第三條 個人勞務(wù)

　　一、獨(dú)立個人勞務(wù)

　　（一）一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其它獨(dú)立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該一方征稅。但具有以下情況之一的，可以在另一方征稅：1.在另一方為從事上述活動設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅；2.在有關(guān)歷年中在另一方停留連續(xù)或累計超過一百八十三天。在這種情況下，該另一方可以僅對在該另一方進(jìn)行活動取得的所得征稅。

　　（二）"專業(yè)性勞務(wù)"一語特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨(dú)立活動。

　　二、非獨(dú)立個人勞務(wù)

　　（一）除適用本條第三款的規(guī)定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報酬，除在另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該一方征稅。在該另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該另一方征稅。

　?。ǘ╇m有本款第（一）項的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：1.收款人在有關(guān)歷年中在該另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；2.該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；3.該項報酬不是由雇主設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ╇m有本款第（一）項和第（二）項的規(guī)定，在一方企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇啊w機(jī)或陸運(yùn)車輛上從事受雇的活動取得的報酬，應(yīng)僅在該企業(yè)所在一方征稅。

　　三、董事費(fèi)雖有本條第一款和第二款的規(guī)定，一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費(fèi)和其它類似款項，可以在該另一方征稅。

　　四、藝術(shù)家和運(yùn)動員雖有本條第一款和第二款的規(guī)定，

　?。ㄒ唬┮环骄用褡鳛楸硌菁?，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或作為運(yùn)動員，在另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該另一方征稅。

　　（二）表演家或運(yùn)動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬表演家或運(yùn)動員本人，而是歸屬于其他人，可以在該表演家或運(yùn)動員從事其活動的一方征稅。

　　第四條 消除雙重征稅方法

　　一、在內(nèi)地，消除雙重征稅如下：內(nèi)地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得，按照本安排規(guī)定在香港特別行政區(qū)繳納的稅額，允許在對該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計算的內(nèi)地稅收數(shù)額。

　　二、在香港特別行政區(qū)，消除雙重征稅如下：除香港特別行政區(qū)稅法給予香港特別行政區(qū)以外的任何地區(qū)繳納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外，香港特別行政區(qū)居民從內(nèi)地取得的所得，按照本安排規(guī)定在內(nèi)地繳納的稅額，允許在對該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額。

　　第五條 協(xié)商雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r所發(fā)生的困難或疑義，也可以對本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。為有助于達(dá)成一致意見，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行磋商，口頭交換意見。

　　第六條 適用人和稅種的范圍

　　一、人的范圍

　　（一）本安排適用于一方或者同時為雙方居民的人。"居民"一語是指按照雙方法律，由于住所、居所、實際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地，或者其它類似的標(biāo)準(zhǔn)，在一方負(fù)有納稅義務(wù)的人。

　　（二）由于本款第（一）項的規(guī)定，同時為雙方居民的個人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：

　　1、應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在一方的居民；如果在雙方同時有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；

　　2、如果其重要利益中心所在一方無法確定，或其在任何一方都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民；

　　3、如果其在雙方都有或者都沒有習(xí)慣性居處，雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。

　　（三）由于本款第（一）項的規(guī)定，除個人以外，同時為雙方居民的人，應(yīng)通過雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。

　　二、稅種的范圍除另有規(guī)定外，本安排適用的現(xiàn)行稅種是：

　?。ㄒ唬┰趦?nèi)地：1、個人所得稅；2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；（簡稱"內(nèi)地稅收"）

　?。ǘ┰谙愀厶貏e行政區(qū)：1、利得稅；2、薪俸稅；3、個人人息課稅。

　?。ê喎Q"香港特別行政區(qū)稅收"）

　?。ㄈ┍景才乓策m用于本安排實施之日后征收的屬于增加或者代替上述所列現(xiàn)行稅種的相同或者實質(zhì)相似的稅收。雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作出的實質(zhì)變動，在其變動后的適當(dāng)時間內(nèi)通知對方。

　　第七條 一般定義

　　一、在本安排中，除上下文另有解釋的以外：

　?。ㄒ唬?一方"和"另一方"的用語，按照上下文，是指內(nèi)地或者香港特別行政區(qū)；

　?。ǘ?人"一語包括個人，公司或其他團(tuán)體；

　?。ㄈ?公司"一語是指法入團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實體；

　?。ㄋ模?一方企業(yè)"和"另一方企業(yè)"的用語，分別指一方居民經(jīng)營的企業(yè)和另一方居民經(jīng)營的企業(yè)；

　　（五）"海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)"一語是指一方企業(yè)以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營的運(yùn)輸，不包括僅在另一方各地之間以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營的運(yùn)輸；

　　（六）"主管當(dāng)局"一語，在內(nèi)地方面是指國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表；在香港特別行政區(qū)方面是指香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局局長或其授權(quán)的代表。

　　二、一方在實施本安排時，對于未經(jīng)本安排明確定義的用語，除上下文另有解釋的以外，應(yīng)當(dāng)具有該一方適用于本安排的稅種的法律所規(guī)定的含義。